Preprodajivi instrumenti

MSFI 32 daje ideju o principima odražavanja finansijskih instrumenata u računovodstvu i izvještavanju. Koji su to instrumenti i kako ih klasificirati u interpretaciji MSFI 32- naučićete iz našeg materijala.

Šta je finansijski instrument?

Finansijskim instrumentima u međunarodnoj regulativi su dodeljena 3 standarda:

• MSFI 32 " Finansijski instrumenti: prezentacija";
• MSFI 39 Finansijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje;
• MSFI 7 Finansijski instrumenti: Objavljivanja.

Svi ovi standardi dešifruju termin „finansijski instrument“ (FI) kao sporazum prema kojem:

• jedna kompanija stječe finansijsku imovinu (FA);
• druga kompanija ima finansijsku obavezu (FO) ili vlasnički instrument (EA).

Standard navodi koja imovina i obaveze su uključene u FA, FI i DI.

FA je:

• novac;
• DI iz druge kompanije;
• sporazum u kojem će se u izračunima koristiti vlastiti DI (nederivatni ili derivati);
• pravo (predviđeno ugovorom) da primi novac ili drugu FI od druge kompanije ili da zamijeni FA ili FI sa drugom kompanijom pod povoljnim uslovima.

FO je:

• obaveza koja proizilazi iz ugovora da se novac (ili druga finansijska sredstva) prenese na drugu kompaniju ili da se finansijska sredstva ili finansijska sredstva razmijene sa drugom kompanijom pod nepovoljnim uslovima;

• sporazum prema kojem se poravnanja mogu izvršiti od strane vlastitog DI (derivativnog ili nederivativnog).

DI je sporazum koji potvrđuje pravo na preostali interes u imovini firme nakon odbitka svih njenih obaveza.

MSFI 32 produžava svoj efekat:

• o klasifikaciji FI kao FA, FI i DI sa stanovišta emitenta;
• klasifikacija dividendi, kamata, dobiti i gubitaka;
• uslovi za međusobno poravnanje FA i FO.

Odredbe ovog standarda su obavezne za upotrebu od strane svih firmi u vezi sa svim vrstama finansijskih izveštaja (osim onih posebno navedenih u tački 4. MRS 32).

Obaveze i kapital

Standard utvrđuje da je kompanija koja je izdala finansijski izveštaj u obavezi da ga, nakon njegovog početnog priznavanja, klasifikuje (ili njegove sastavne delove) kao finansijski izveštaj, finansijski izveštaj ili finansijski izveštaj. Klasifikacija se zasniva na:

• suština ugovornih odnosa;

• definicije FO, FA i DI.

Budući da u nekim slučajevima može biti teško razlikovati FD i DI, standard posebno pojašnjava ovu nijansu. Prilikom odlučivanja da li je FI FI ili DI, potrebno je provjeriti istovremenu usklađenost sa sljedeća 2 uslova:

• FI ne sadrži ugovornu obavezu transfera novca (ili drugog FA) drugoj kompaniji, ili zamjene FA (ili FI) sa drugom kompanijom pod uslovima nepovoljnim za izdavaoca;
• proračuni za ovaj FI se izvode korištenjem vlastitog DI (ne-derivativnog ili derivativnog).

Istovremeno ispunjenje oba uslova znači da je moguće klasifikovati FI kao CI.

Preprodajivi instrumenti

FI sa pravom preprodaje je obaveza izdavaoca (predviđena ugovorom) da otkupi ili otkupi ovaj FI za novac (ili u zamjenu za drugi FI) kada imalac iskoristi ovo pravo.

Kao izuzetak, standard dozvoljava klasifikaciju takvog FI kao DI ako ima kombinaciju sljedećih svojstava:

• obezbjeđuje svom imaocu pravo na dio neto imovine (NA) nakon likvidacije društva;
• nema prednost u odnosu na druga potraživanja na imovini društva nakon njegove likvidacije i ne zahtijeva prethodnu konverziju u drugi instrument - to znači da FI pripada klasi instrumenata podređenih svim ostalim klasama instrumenata (CI);
• svi FI iz KI imaju iste karakteristike (na primjer, svi FI date klase moraju osigurati pravo na njihovu preprodaju, a za sve se koristi ista formula (metoda) za izračunavanje otkupa ili otkupa);
• FI ne predviđa nikakvu drugu obavezu (osim one predviđene ugovorom o reotkupu ili njenoj otplati za novac) za prijenos novca ili drugog FA na drugu kompaniju (ili zamjenu FA ili FI pod nepovoljnim uslovima) i, istovremeno vrijeme, ovaj FI ne predstavlja sporazum koji je reguliran od strane vlastitog DI - emitenta;
• Ukupni očekivani novčani tokovi FI tokom perioda njegovog poslovanja određuju se na osnovu dobiti ili gubitka, promjene priznatog NA ili promjene fer vrijednosti (FV) priznatog i nepriznatog NA firme.

Da bi se FI klasifikovao kao DI, prisustvo gore navedenih karakteristika nije dovoljno - izdavalac ovog FI ne može imati nijedan drugi FI (ili drugi ugovor) koji:

• obezbjeđuje ukupne tokove gotovine, promjene u priznatom NAV-u firme ili promjene u fer vrijednosti (FV) NAV-a firme (priznate i nepriznate);

• dovodi do značajnog ograničenja ili fiksiranja preostalog prihoda za vlasnike FI sa pravom preprodaje.

U određenim situacijama, standard zabranjuje firmi da klasifikuje FI koje se mogu staviti na prodaju kao DI (stav 16B MSFI 32).

Kada nastaje obaveza prenosa vaše neto imovine na drugu kompaniju?

Obavezu prenosa privatnog kapitala (ili njihovog udjela) na drugu kompaniju nakon likvidacije kompanije mogu predvidjeti neke finansijske institucije. Ova obaveza nastaje zbog:

• neizbježnost postupka likvidacije preduzeća (na primjer, preduzeća sa ograničenim periodom aktivnosti);
• da imalac FI ima pravo da donese odluku o likvidaciji.

Postoji izuzetak od gore opisanih okolnosti: FI sa određenom obvezom u odnosu na privatni kapital nakon likvidacije klasificira se kao privatni finansijski entitet ako ima sljedeće karakteristike:

• FI daje svom vlasniku pravo na proporcionalni udio u privatnom kapitalu kompanije nakon likvidacije. Proporcija se utvrđuje tako što se NA podijeli na dionice jednake veličine, a zatim se prilagođava (rezultirajuća vrijednost se množi sa brojem dionica dostupnih imaocu FI);
• FI pripada KI, što znači da nema prioritet nad ostalim potraživanjima na imovini kompanije nakon njene likvidacije i ne zahtijeva konverziju u drugi instrument prije nego što se klasifikuje kao KI;
• svi FI koji se odnose na KI moraju sadržavati odredbu koja se odnosi na identičnu ugovornu obavezu kompanije izdavaoca da prenese proporcionalni udio svojih dionica privatnog kapitala nakon likvidacije.

Standard uvodi dodatne i pojašnjavajuće nijanse u gore navedene uslove (klauzula 16D MSFI 32).

Složeni finansijski instrumenti

Standard uvodi koncept „kompozitnog FI” i razmatra ga u odnosu na nederivativne instrumente.

BITAN! Nederivatni FI su jednostavni oblici ugovora čija je vrijednost uporediva sa vrijednošću ugovorne obaveze.

Primjeri nederivativnih FI uključuju:

• ugovori o kreditu i zajmu;
• računi;
• obveznice;
• dionica.

U odnosu na nederivativne FI, standard zahtijeva analizu njegovih uslova kako bi se prepoznali njegovi sastavni dijelovi (komponente) - takvi elementi podliježu posebnoj klasifikaciji kao DF, FA ili DI.

Primjer takvog složenog FI je obveznica koju njen vlasnik može pretvoriti u određeni broj običnih dionica kompanije. Takav FI se smatra dvokomponentnom firmom, koja se sastoji od:

• FO (ugovor o prijenosu novca ili drugi FA);
• DI (call opcija koja daje svom vlasniku pravo, tokom određenog vremenskog perioda, da je pretvori u određeni broj običnih dionica).

Što se tiče složenih finansijskih izvještaja, standard predviđa pravilo prema kojem kompanija u svom izvještaju o finansijskom položaju (OFP) odvojeno prikazuje dužničke i vlasničke komponente finansijskih izvještaja.

S tim u vezi, postavlja se pitanje ispravne procjene komponenti kompozitnog FI. Da biste to učinili, početna knjigovodstvena vrijednost FI se raspoređuje na sljedeći način:

• vrši se obračun: iznos obračunat odvojeno za komponentu duga oduzima se od CV-a cijelog FI;
• rezultat obračuna se alocira na komponentu kapitala;
• vrijednost derivativnih elemenata (osim komponente kapitala) ugrađenih u kompozitni FI je uključena u komponentu duga.

Nakon svih proračuna identitet mora biti zadovoljen

BS FI = BS DUG + BS DOL,

FI BS - ukupna knjigovodstvena vrijednost FI;

BS DUG i BS DOL - knjigovodstvena vrijednost komponente duga i kapitala FI

respektivno.

Ne nastaju dobici ili gubici kada se ove komponente finansijskog izvještaja inicijalno posebno priznaju.

Da li se vlastite dionice priznaju kao dio finansijskih instrumenata?

Vlastiti DI (SDI) kompanije ne priznaju FI. U ovom slučaju, razlog za njihov otkup ne igra nikakvu ulogu. U ovoj situaciji, standard zahtijeva da se trošak vlastitih dionica odbije od vlasničkog kapitala firme (EC).

Postoji samo jedan izuzetak od navedenog zahtjeva: ako govorimo o tome da kompanija zadržava svoje privatne podatke u ime drugih osoba (u prisustvu agencijskog odnosa). U ovom slučaju, takvi FI nisu uključeni u opšte fizičke finansijske izvještaje kompanije.

Standard utvrđuje da preduzeće nema pravo da prizna u dobitku (gubitku) rezultat sledećih transakcija sa privatnom finansijskom imovinom:

• prodaja;
• pustiti;
• otkazivanje.

Takve CDI može steći i držati sama firma (ili drugi članovi konsolidovane grupe). Isplaćena (primljena) naknada u ovoj situaciji se priznaje direktno kao dio sistema osiguranja.

Podaci o sopstvenim akcijama se obelodanjuju u opštem finansijskom izveštaju ili u napomenama uz finansijske izveštaje.

Da biste proučili pitanja izvještavanja prema domaćim pravilima, koristite materijale na našoj web stranici:

• ;

• .

Kako obračunati kamate i dividende vezane za finansijski instrument?

U skladu sa stavom 35 MSFI 32 Dividende, kamate i dobici i gubici u vezi sa FI priznaju se kao prihod ili rashod u bilansu uspjeha.

Standard propisuje:

• Iznosi koji se distribuiraju vlasnicima DI treba uzeti u obzir direktno kao dio osiguravajućeg društva;
• troškovi transakcije u vezi sa društvom za osiguranje uključeni su u umanjenje osiguravajućeg društva.

Na primjer, nekumulativne povlaštene dionice podliježu obaveznom otkupu u zamjenu za gotovinu nakon 3 godine, a dividende na njih se isplaćuju po diskrecionom pravu firme do datuma takvog otkupa. Takav FI se smatra kompozitnim, u kojem je komponenta duga jednaka sadašnjoj vrijednosti iznosa otplate.

U ovom slučaju:

• amortizacija diskonta na ovu komponentu se klasifikuje kao trošak kamata i priznaje u dobiti (gubitku);
• Isplaćene dividende se alociraju na komponentu kapitala i priznaju kao raspodjela dobiti (gubitka).

Međutim, ako se dio dividendi ne isplati, već se doda iznosu otkupa (na osnovu promjene osnovne varijable - na primjer, roba) - cijeli FI je obaveza, a sve dividende se klasifikuju kao rashodi za kamate .

Prebijanje finansijske imovine i obaveza

Standard utvrđuje da FA i FO podležu prebijanju sa predstavljanjem neto iznosa u FPP samo ako kompanija:

• ima trenutno važeće zakonsko pravo na takvo prebijanje; I
• namjerava istovremeno implementirati FA i izvršiti FO, ili izvršiti poravnanja na neto osnovi.

Nemoguće je prebiti preneseno sredstvo i njegovu odgovarajuću obavezu ako računovodstvo odražava prenos sredstva koje ne ispunjava kriterijume za prestanak priznavanja.

Rezultati

MSFI 32 posvećen je jednom od najsloženijih računovodstvenih elemenata – finansijskim instrumentima. Informacije o finansijskoj imovini i obavezama firme, kao io njenom udjelu u kapitalu, od velike su vrijednosti za korisnike finansijskih izvještaja jer im pomažu da pouzdano procijene finansijsku poziciju firme, rezultate poslovanja i novčane tokove.

MSFI 32 i 39 primjenjuju se na sve finansijske instrumente osim:

§ interesi u zavisnim i pridruženim društvima, kao iu zajedničkim poduhvatima, koji se obračunavaju u skladu sa MSFI 27 „Konsolidovani i pojedinačni finansijski izveštaji“, MSFI 28 „Ulaganja u pridružena preduzeća“ i MSFI 31 „Zajednički aranžmani“;

§ prava i obaveze iz lizinga na koje se primenjuje MSFI 17 Zakup; međutim, potraživanje za rentu priznato u bilansu stanja zakupodavca podliježe razmatranju prestanka priznavanja od strane MRS 39;

§ prava i obaveze iz ugovora o osiguranju, osim finansijskih instrumenata koji imaju oblik ugovora o osiguranju (ili ugovora o reosiguranju), ali po kojima se prenosi značajan udio finansijskih rizika, kao i derivatnih instrumenata ugrađenih u ugovore o osiguranju, na koje se primjenjuju se odredbe MSFI 39;

§ sredstva i obaveze poslodavaca prema penzijskim planovima na koje se primenjuje MSFI 19 „Primanja zaposlenih“;

§ ugovori o finansijskoj garanciji, uključujući akreditive, koji predviđaju plaćanja u slučaju da dužnik nije u mogućnosti da izvrši blagovremeno plaćanje;

§ sporazumi prilikom spajanja kompanija koji predviđaju kompenzaciju na osnovu budućih događaja.

Definicije

Finansijski instrument je svaki ugovor koji istovremeno stvara finansijsku imovinu za jednu kompaniju i finansijsku obavezu ili instrument kapitala za drugu.

Finansijska imovina je bilo koja imovina koja je:

§ u gotovini;

§ pravo potraživanja sredstava ili druge finansijske imovine od druge kompanije po ugovoru;

§ ugovorno pravo na razmenu finansijskih instrumenata sa drugom kompanijom pod potencijalno povoljnim uslovima;

§ vlasnički instrument drugog preduzeća;

§ ugovori u kojima banka koristi sopstvene vlasničke instrumente kao sredstvo plaćanja po ugovoru u svrhu prijema ili obezbeđivanja različitog broja akcija čija je vrednost fiksna ili jednaka iznosu koji se utvrđuje na osnovu promena u osnovna varijabla.

Finansijska obaveza je svaka obaveza koja je:

§ ugovorna obaveza da se obezbede sredstva ili druga finansijska sredstva drugoj kompaniji ili da se finansijska sredstva ili finansijske obaveze razmene sa drugom kompanijom pod potencijalno nepovoljnim uslovima;

§ ugovor za koji će sredstvo plaćanja biti ili može biti vlastiti vlasnički instrument banke, ako je ugovor ili nederivativni instrument prema kojem banka može imati obavezu da obezbijedi različit broj vlastitih vlasničkih instrumenata, ili derivativni instrument koji će biti namiren na neki način, osim zamjene fiksnog broja finansijskih sredstava za fiksni broj vlastitih instrumenata kapitala.

Vlasnički instrument- je svaki ugovor kojim se potvrđuje pravo na udio u imovini društva koji ostaje nakon odbitka svih njegovih obaveza.

fer vrijednosti- iznos sredstava dovoljan za kupovinu imovine ili ispunjenje obaveze prilikom obavljanja transakcije između dobro obaveštenih strana koje zaista žele da izvrše takvu transakciju i nezavisno jedna od druge.

Derivatni instrument je finansijski instrument koji ispunjava sledeće uslove:

§ njegova vrijednost se mijenja kao rezultat promjene kamatne stope, vrijednosti vrijednosnog papira, cijene robe, deviznog kursa, indeksa cijena ili stopa, kreditnog rejtinga ili kreditnog indeksa ili druge varijable (ponekad nazvana „osnova“);

§ njegova nabavka zahteva mala početna ulaganja u poređenju sa drugim ugovorima, čija stopa reaguje na sličan način na promene tržišnih uslova;

§ proračuni za to se vrše u budućnosti.

Klasifikacija finansijske imovine

Prema MRS 39, finansijska imovina mora biti uključena u jednu od sljedećih kategorija:

1. finansijska sredstva mjerena po fer vrijednosti sa promjenama fer vrijednosti priznate kao dobit ili gubitak;

2. finansijska sredstva raspoloživa za prodaju;

3. zajmovi i potraživanja;

4. ulaganja koja se drže do dospijeća.

Kategorija finansijske imovine koja se vrednuje po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha uključuje dvije potkategorije. Prvi uključuje svaku finansijsku imovinu koja se obračunava nakon početnog priznavanja kao finansijska imovina koja se mjeri po fer vrijednosti sa promjenama u fer vrijednosti koja se priznaje kao dobit ili gubitak. Druga kategorija uključuje finansijska sredstva koja se drže radi trgovanja. Svi derivati ​​(osim onih koji su klasifikovani kao instrumenti zaštite) i finansijska sredstva koja se kupuju ili drže za prodaju u bliskoj budućnosti ili koja imaju nedavne transakcije koje ukazuju na očekivanje dobiti u kratkom roku su finansijska sredstva koja se drže radi trgovanja.

Finansijska sredstva raspoloživa za prodaju uključuje sve nederivativne finansijske instrumente koji su pri početnom priznavanju klasifikovani kao finansijska sredstva raspoloživa za prodaju. Finansijska sredstva raspoloživa za prodaju priznaju se u bilansu stanja po fer vrijednosti. Promjene fer vrijednosti se priznaju direktno u kapitalu u izvještaju o promjenama na kapitalu, isključujući kamate na finansijska sredstva raspoloživa za prodaju, gubitke od umanjenja vrijednosti i kursne razlike. Svi rezultirajući dobici ili gubici priznati u kapitalu priznaju se kao dobit ili gubitak po prestanku priznavanja finansijskog sredstva raspoloživog za prodaju.

Krediti i potraživanja Nederivativna finansijska sredstva sa fiksnim ili odredivim isplatama smatraju se izdatim ili primljenim ako nisu kotirana na aktivnom tržištu, ako se ne drže radi trgovanja i nisu klasifikovana pri početnom priznavanju kao imovina vrednovana po fer vrednosti kroz bilans uspeha ili raspoloživa na prodaju. Zajmovi i potraživanja za koje vlasnik ne može naplatiti suštinski svu prvobitnu investiciju, osim ako zbog pogoršanja kreditnog kvaliteta, klasifikuju se kao raspoloživi za prodaju. Zajmovi i potraživanja iskazani su po amortizovanoj vrijednosti.

Ulaganja koja se drže do dospijeća- finansijska sredstva sa fiksnim ili odredivim plaćanjima koju banka ima namjeru i mogućnost da drži do dospijeća, osim ako zadovoljavaju definiciju kredita i potraživanja i osim ako su pri početnom priznavanju klasifikovana kao imovina mjerena po fer vrijednosti sa priznatim promjenama fer vrijednosti kao dobit ili gubitak ili raspoloživo za prodaju.

Ulaganja koja se drže do dospijeća iskazuju se po amortizovanoj vrijednosti.

Ako je banka u toku tekuće finansijske godine ili dvije prethodne finansijske godine prodala dio svojih ulaganja koja se drže do dospijeća (osim prodaje beznačajnog iznosa ili prodaje zbog posebnog događaja vanredne prirode da banka nije mogao spriječiti), sva ostala ulaganja banke koja se drže do dospijeća moraju biti klasifikovana kao raspoloživa za prodaju.

Svrha MRS 32 je utvrđuju principe prema kojima se finansijski instrumenti prikazuju kao obaveze ili kapital i vrši se prebijanje finansijske imovine i finansijskih obaveza. MRS 32 primjenjuje se na klasifikaciju finansijskih instrumenata od strane izdavaoca finansijske imovine, finansijskih obaveza i vlasničkih instrumenata; klasifikaciju pripadajućih kamata, dividendi, gubitaka i drugih prihoda, kao i uslove pod kojima se finansijska imovina i finansijske obaveze prebijaju.

Finansijski instrument je svaki ugovor koji istovremeno stvara finansijsku imovinu za jednu kompaniju i finansijsku obavezu ili instrument kapitala za drugu.

Finansijska imovina je bilo koja imovina koja predstavlja:

a) gotovina;

b) vlasnički instrument drugog društva;

c) ugovorno pravo

da primi gotovinu ili drugu finansijsku imovinu od druge kompanije ili da razmijeni finansijsku imovinu ili finansijske obaveze sa drugom kompanijom pod potencijalno povoljnim uslovima;

d) takav ugovor koji će ili može biti namiren u instrumentima sopstvenog kapitala kompanije i koji je:

– nederivativni instrument za koji entitet ima ili može postati obavezan da primi promenljiv broj sopstvenih instrumenata kapitala;

– derivat koji će ili može biti namiren na bilo koji drugi način osim zamjenom fiksnog iznosa gotovine ili drugog finansijskog sredstva za fiksni broj vlastitih vlasničkih instrumenata subjekta. Zato instrumenti sopstvenog kapitala kompanije ne uključuju instrumente koji su sami po sebi ugovori o primanju ili pružanju sopstvenih vlasničkih instrumenata kompanije u budućnosti.

Finansijska obaveza je svaka obaveza koja predstavlja:

a) ugovorna obaveza

dati gotovinu ili drugu finansijsku imovinu drugoj kompaniji ili zamijeniti finansijsku imovinu ili finansijske obaveze sa drugom kompanijom pod potencijalno nepovoljnim uslovima;

b) takav ugovor koji će ili može biti namiren u instrumentima sopstvenog kapitala kompanije i koji je:

– nederivativni instrument za koji entitet ima ili može postati obavezan da isporuči promenljivi broj sopstvenih instrumenata kapitala;

- derivat koji će ili može biti namiren na bilo koji drugi način osim zamjenom fiksnog iznosa gotovine ili drugog finansijskog sredstva za fiksni broj vlastitih vlasničkih instrumenata subjekta. Zato instrumenti sopstvenog kapitala kompanije ne uključuju instrumente koji su sami po sebi ugovori o primanju ili pružanju sopstvenih vlasničkih instrumenata kompanije u budućnosti.

Vlasnički instrument je svaki ugovor koji potvrđuje pravo na preostali interes u imovini preduzeća koji preostaje nakon odbitka svih njegovih obaveza.

Instrument koji se može ponovo prodati je finansijski instrument koji vlasniku daje pravo da ponovo proda instrument svom emitentu za gotovinu ili drugu finansijsku imovinu, ili koji se automatski vraća svom imaocu u slučaju neizvesnog budućeg događaja, smrti ili penzionisanja imaoca instrumenta .

Izdavalac finansijskog instrumenta mora, pri početnom priznavanju, klasifikovati instrument ili njegove sastavne delove kao finansijsku obavezu, finansijsku imovinu ili vlasnički instrument, u skladu sa sadržajem ugovora i definicijama finansijske obaveze, finansijskog sredstva i kapitala. instrument.

Finansijska imovina i finansijska obaveza moraju se prebiti, a izvještaj o finansijskom položaju će iskazati neto iznos, ako i samo ako entitet

a) ima trenutno pravno provedivo pravo na prebijanje priznatih iznosa, i

b) namerava da se izmiri na neto osnovi ili da istovremeno realizuje sredstvo i podmiri obavezu.

Kada se obračunava prenos finansijskog sredstva koje se ne kvalifikuje za prestanak priznavanja, entitet neće prebiti preneseno sredstvo u odnosu na odgovarajuću obavezu.

MRS 32 zahtijeva da se finansijska sredstva i finansijske obaveze izvještavaju na neto osnovi kada to odražava očekivane buduće novčane tokove entiteta iz dva ili više odvojenih finansijskih instrumenata. Kada entitet ima pravo i nameru da primi ili plati neto iznos, on u suštini ima samo jedno finansijsko sredstvo ili jednu finansijsku obavezu. U drugim slučajevima, finansijska imovina i finansijske obaveze se prikazuju odvojeno prema njihovim karakteristikama kao imovina ili obaveze entiteta.

Prilikom početnog priznavanja finansijskog instrumenta u bilansu stanja, prema MRS 32, emitent finansijskog instrumenta mora ga (ili njegove elemente) klasifikovati na osnovu sadržaja ugovora ili kao obavezu ili kao kapital. Istovremeno, kao što je već pomenuto, neki finansijski instrumenti imaju pravni oblik instrumenta kapitala, ali su u suštini obaveze.
Ako finansijski instrument ne sadrži ugovornu obavezu emitenta da prenese sredstva (drugo finansijsko sredstvo) ili zamijeni instrument za drugi pod potencijalno nepovoljnim uslovima, onda je to vlasnički instrument. Pored toga, vlasnički instrument može biti derivativni instrument (swap, varant), koji će emitent otplatiti zamjenom fiksnog iznosa gotovine ili finansijskog sredstva za fiksni broj vlastitih vlasničkih instrumenata.
Mnogi finansijski instrumenti, posebno derivati, često sadrže i pravo i obavezu njihove zamjene. Takva prava i obaveze, u skladu sa Standardom 32, takođe treba da se reflektuju istovremeno u imovini i obavezama bilansa stanja. Na primjer, u terminskom ugovoru, jedna strana obećava da će platiti 200.000 dolara za 90 dana, a druga strana obećava da će obezbijediti obveznice u vrijednosti od 200.000 dolara po kamatnoj stopi utvrđenoj na datum ugovora. Svaka strana se nada promjeni tržišnih cijena obveznica u svoju korist. Kupac i prodavac imaju i obavezu prenosa i pravo da prime relevantni finansijski instrument pod određenim uslovima. Prava i obaveze po takvim derivativnim instrumentima moraju se posebno prikazati u bilansu stanja.
Finansijska imovina i finansijska obaveza mogu se prebiti samo pod određenim okolnostima:

• ako postoji zakonski utvrđeno pravo (na primjer, u sporazumu), da se finansijska sredstva priznata u bilansu stanja prebijaju sa finansijskim obavezama;
• ako društvo ima mogućnost i namjeru da izvrši poravnanje po osnovu transakcije za bilansni iznos međusobno suprotnih finansijskih instrumenata;
• kada kompanija namerava da istovremeno realizuje finansijsku imovinu i isplati finansijske obaveze, a ta namera je izvodljiva u trenutnim okolnostima transakcije.

Prebijanje je moguće za račune potraživanja i obaveza ili bankovne račune sa dugom i kreditnom saldom.
Ako, u skladu sa utvrđenim zahtjevima, emitent klasifikuje finansijski instrument koji je izdao kao finansijsku obavezu, onda se kamate, dividende, gubici i dobici koji se odnose na njega treba prikazati u bilansu uspjeha kao rashodi ili prihodi.
Troškovi emitenta u vidu kamata i dividendi na vlasničke instrumente terete se direktno na teret računa kapitala.
Kamate (dividende) na povlašćene akcije, koje su inherentno finansijska obaveza, se obračunavaju kao rashod, a ne kao raspodela dobiti. Takve dividende se priznaju u bilansu uspjeha odvojeno od dividendi na vlasničke instrumente.
Emitent složenog finansijskog instrumenta koji sadrži i obavezu i dio kapitala mora zasebno klasificirati sastavne dijelove instrumenta. Tako složen finansijski instrument za emitenta može biti, na primjer, obveznica koja se može konvertirati u obične dionice. Ovaj instrument se sastoji od dva elementa: finansijske obaveze (ugovorni sporazum o obezbjeđivanju gotovine ili druge finansijske imovine) i vlasničkog instrumenta (pozivna opcija koja daje vlasniku obveznice pravo, u određenom vremenskom periodu, da pretvori instrument u uobičajeni akcije izdatih od strane emitenta).
Za izračunavanje knjigovodstvene vrijednosti složenih finansijskih instrumenata može se koristiti jedna od dvije metode.

1. Alociranje na teže vrednovanje vlasničkog instrumenta preostalog iznosa nakon oduzimanja vrijednosti obaveze od vrijednosti cijelog instrumenta. Dakle, knjigovodstveni iznos finansijske obaveze se prvo utvrđuje diskontovanjem toka budućih otplata kamata i glavnice po preovlađujućoj tržišnoj kamatnoj stopi za sličnu obavezu. Ostatak koji se može pripisati vlasničkom instrumentu (opcija konverzije u obične dionice) utvrđuje se oduzimanjem vrijednosti finansijske obaveze od vrijednosti složenog instrumenta.
2. Vrednovanje elementa obaveze i elementa kapitala odvojeno i njihovo rešavanje da budu ekvivalentni vrednosti instrumenta kao celine. Ova metoda zahtijeva korištenje složenih modela cijena opcija, kao što je Black-Scholes model.

PRIMJER
1. januara 2000. godine kompanija izdaje 2.000 konvertibilnih obveznica nominalne vrijednosti od 1.000 dolara. Kamata se plaća godišnje po nominalnoj kamatnoj stopi od 6%. Preovlađujuća tržišna kamatna stopa na dan izdavanja obveznica iznosila je 9%. Obveznice treba da budu otplaćene 31. decembra 2002. godine.
Odredimo vrijednost po kojoj će se obveznice prikazati u finansijskim izvještajima kompanije po inicijalnom priznavanju koristeći prvi metod.
1. Trenutna vrijednost glavnice duga za otplatu za 3 godine:
2000 x 1000 dolara x (1: (1 + 0,09)3 = 2.000.000 x 0,772 = 544.000 dolara.
2. Sadašnja vrijednost kamate: 2.000.000 x 0.06 x 2.531 (kumulativna diskontna stopa za 3 godine) = 303.720 dolara.
Kumulativna stopa = 1: (1 + 0,09)1 + 1: (1 + 0,09)2 + 1: (1 + 0,09)3 = 2,531.
3. Ukupna komponenta obaveze: 1.544.000 $ + 303.720 = 1.847.720 $.
4. Nominalna vrijednost izdatih obveznica je 2000 x 1000 = 2.000.000 $.
5. Kapitalna komponenta (kao razlika između nominalne vrijednosti izdatih obaveza i komponente obaveza) = 152,280 USD.
Stoga, emitent mora prijaviti konvertibilne obveznice pri početnom priznavanju na sljedeći način: obavezu otplate obveznice (prikazane kao obaveze) u iznosu od 1.847.720 USD i opciju konverzije (prikazane u kapitalu) u iznosu od 152.280 USD.

Kada način izmirenja finansijskog instrumenta zavisi od ishoda budućih neizvesnih događaja koji su van kontrole izdavaoca, instrument se mora klasifikovati kao obaveza.
Na primjer, kompanija izdaje obveznice koje obećava da će otplatiti u dionicama ako tržišna cijena obveznica pređe određeni nivo. Drugi primjer: kompanija izdaje dionice čiji uvjeti otkupa zavise od visine budućih prihoda (ako kompanija ne postigne određeni nivo prihoda do određenog vremena, tada se obavezuje da će svoje dionice zamijeniti za obveznice ), itd.
MSFI 32 posvećuje značajnu pažnju pitanjima objelodanjivanja informacija o finansijskim instrumentima koje koristi u svojim finansijskim izvještajima. Takvo objavljivanje (djelomično obavezno, a dijelom preporučeno) je neophodno kako bi korisnici finansijskih izvještaja razumjeli uticaj bilansnih i vanbilansnih finansijskih instrumenata na finansijski položaj kompanije, rezultate njegovog poslovanja i kretanje. njenih novčanih tokova.
Kompanije se podstiču da objave informacije o značaju finansijskih instrumenata u njihovim aktivnostima, rizicima povezanim sa njima i njihovim kontrolama, kao i poslovnim interesima kojima ti finansijski instrumenti služe. Preporučuje se da se obelodane sledeće vrste rizika povezanih sa finansijskim instrumentima:

• valutni rizik (povezan sa promjenama deviznih kurseva);
• kamatni rizik (povezan sa promjenama kamatnih stopa);
• tržišni rizik (povezan sa promjenama tržišnih cijena);
• kreditni rizik (ili rizik lošeg duga);
• rizik likvidnosti ili gotovinski rizik (rizik da kompanija neće biti u mogućnosti da izmiri svoje obaveze), rizik novčanog toka (na primjer, rizik povezan sa dužničkim instrumentima s promjenjivom stopom).

MSFI 32 ohrabruje kompanije da objelodane gore navedene informacije pored onoga što je kompanija dužna da objelodani.
Kompanija mora obavezno objaviti svoje ciljeve i politike upravljanja finansijskim rizicima, uključujući politiku hedžinga za glavne vrste transakcija za koje se koristi. Za svaku klasu finansijske imovine, finansijskih obaveza i vlasničkih instrumenata, bez obzira da li su priznati ili ne, u bilješkama uz finansijske izvještaje mora se objaviti sljedeće:

• informacije o vrijednosti i prirodi finansijskih instrumenata;
• uslovi koji mogu uticati na iznos budućih novčanih tokova, njihov pravac i distribuciju tokom vremena;
• računovodstvene politike i metode za priznavanje instrumenata u bilansu stanja, kao i metode vrednovanja finansijskih instrumenata (na primer, za finansijske instrumente koji se vode po fer vrednosti, knjigovodstvena vrednost se može utvrditi na osnovu kotiranih tržišnih cena, nezavisnih procena, diskontovanog budućeg novca analiza tokova ili druge metode, koje treba objelodaniti u napomenama uz finansijske izvještaje).

U slučajevima kada finansijski instrumenti imaju značajan uticaj na finansijsku poziciju kompanije, njihovi ugovorni uslovi takođe treba da se obelodane, na primer:

• detalje o glavnici ili nominalnom iznosu na kojem se zasnivaju buduća plaćanja;
• datum dospijeća plaćanja, isteka ugovora ili rok za njegovo izvršenje;
• prava stranaka na prevremeno izvršenje transakcije o finansijskom instrumentu;
• prava na konverziju finansijskog instrumenta, iznose i vrijeme budućih gotovinskih primanja i isplata, kamatne stope ili dividende;
• postojanje i iznos kolaterala koji se drži ili daje.

Ako se prikaz finansijskog instrumenta u bilansu stanja razlikuje od njegove pravne forme, kompanija mora objasniti prirodu instrumenta u bilješkama uz finansijske izvještaje. Osim toga, potrebno je otkriti strukturu složenih derivata.
Obavezna objelodanjivanja uključuju informacije o postojanju rizika kamatnih stopa, uključujući ugovornu promjenu cijena ili datume dospijeća i korištene efektivne kamatne stope (ako se koristi odgovarajuća metoda).
Ukoliko postoji značajan broj finansijskih instrumenata izloženih kamatnom riziku, oni se mogu grupisati po dospijeću (promjene njihove cijene (knjigovodstvene vrijednosti)) u periodima koji slijede nakon izvještajnog datuma:

• u roku od 1 godine;
• posebno po periodu za svaku godinu za 1-5 godina;
• više od 5 godina.

Informacije o izloženosti kompanije kreditnom riziku moraju biti objavljene, uključujući:

• veličina maksimalnog kreditnog rizika po zajmoprimcu, isključujući vrijednost kolaterala;
• prisustvo značajnih koncentracija kreditnog rizika.

U izvještavanju komercijalnih banaka ovaj zahtjev se ogleda u obliku relevantnih standarda.

Priznavanje i merenje finansijske imovine i obaveza u MSFI 39, poređenje sa ruskom praksom

Finansijska imovina i obaveze preduzeća priznaju se (knjiže) u bilansu stanja samo kada društvo stupi u ugovorni odnos sa drugom stranom za te finansijske instrumente. Planirane transakcije za koje ne postoje obavezujući ugovorni aranžmani na datum izvještavanja ne mogu se priznati u bilansu stanja društva.
Iz ovog pravila proizilazi da se sva ugovorna prava i obaveze društva u vezi sa finansijskim instrumentima, uključujući i one vezane za derivativne instrumente, moraju priznati u njenom bilansu stanja kao imovina ili obaveze.
U slučajevima kada se ne radi o finansijskim instrumentima, već o čvrstim ugovorima o kupovini ili prodaji robe ili usluga, ulazak dva ili više kompanija u međusobne ugovorne odnose je nužan, ali ne i dovoljan uslov za priznavanje imovine ili obaveza u bilansima ovih preduzeća. Za takvo priznanje potrebno je da barem jedna od strana izvrši odgovarajuće radnje po ugovoru (plaćanje robe ili usluga ili otprema robe i pružanje usluga).
Izuzetak je terminski ugovor, u kojem se priznavanje imovine ili obaveza u bilansima preduzeća koja su sklopila takav ugovor odvija do momenta djelovanja po ugovoru. Terminski ugovor je, kao što je gore navedeno, obaveza jedne strane da kupi ili proda drugoj strani finansijski instrument ili robu na određeni datum u budućnosti po unaprijed određenoj cijeni. Ova obaveza, prema MRS 39, priznaje se kao imovina ili obaveza na datum nastanka obaveze kupovine ili prodaje, a ne na datum kada je podmirena (zamjena stvarno dolazi). Prilikom zaključivanja terminskog ugovora, fer vrijednost prava potraživanja (isporuka instrumenta ili proizvoda) i obaveza (da se to plati u fiksnom iznosu) često se poklapaju za obje strane, pa je neto vrijednost terminskog ugovora nula. Imovina i obaveze se priznaju u bilansima i kupca i prodavca u trenutku zaključenja ugovora u istim iznosima, čak i ako je neto vrednost ugovora nula. Štaviše, svaka strana u ugovoru je izložena cjenovnom riziku, koji je predmet ugovora. S vremenom, fer vrijednost ugovora može postati neto imovina ili obaveza. Ovo zavisi od različitih faktora, uključujući: promene vrednosti novca tokom vremena, kurs osnovnog instrumenta ili cenu robe koja je predmet terminskog ugovora i druge.
Ako je kupovina finansijske imovine od strane kompanije redovne prirode (tj. radi se o tzv. standardnoj transakciji), tada je, u skladu sa MSFI 39, stečena finansijska sredstva dozvoljena da se priznaju u bilansu stanja i na dan. na datum transakcije i na datum poravnanja. Procedura za priznavanje finansijske imovine odabrane i evidentirane u računovodstvenoj politici mora se primjenjivati ​​tokom cijelog izvještajnog perioda. U ovom slučaju, datum transakcije je dan kada organizacija preuzima obavezu kupovine određenog finansijskog sredstva. Na današnji dan, finansijski instrument koji treba primiti (u sredstvo) i obaveza plaćanja (u obavezi) priznaju se u računovodstvu (i, shodno tome, u bilansu stanja).
Datum poravnanja je dan kada je finansijski instrument predviđen ugovorom stvarno prenet na organizaciju. U ovom slučaju, sredstvo se priznaje u bilansu stanja po fer vrijednosti utvrđenoj za period od datuma transakcije do datuma računovodstvenog priznavanja ovog finansijskog instrumenta.
Transakcije o prodaji finansijske imovine, čak i one redovne prirode, mogu se priznati u računovodstvu i izvještavanju samo na dan poravnanja.
Prestanak priznavanja finansijskog sredstva (ili njegovog dela) treba da se desi kada entitet izgubi kontrolu nad ugovornim pravima koja čine sadržaj finansijskog sredstva. Ovo se može desiti kada ugovorna strana ispuni ugovorne uslove, zastare prava potraživanja ili se kompanija odriče svojih prava u vezi sa datim finansijskim sredstvom.
Kada se kontrola nad sredstvom prenese, smatra se prodatim. Međutim, ako prijenos imovine ne uključuje prestanak priznavanja (tj. i dalje se drži u bilansu stanja kompanije), tada kompanija koja prenosi sredstvo evidentira transakciju kao osigurani zajam.
Finansijsko sredstvo koje se prestaje priznavati iz bilansa stanja mora biti otpisano po knjigovodstvenoj vrijednosti. Razlika između knjigovodstvene vrijednosti sredstva (ili dijela sredstva) prenesenog na drugu stranu i iznosa primljenog (ili potraživanja) za to sredstvo, plus svaka revalorizacija sredstva na njegovu fer vrijednost (prethodno priznatu u kapitalu) se evidentira u računu dobiti i gubitka.
U nekim slučajevima, kompanija možda neće prodati cijelu imovinu, već samo dio, na primjer, ili glavnicu duga ili kamate na obveznice. Drugi primjer je prodaja portfelja potraživanja uz zadržavanje prava na profitabilno servisiranje duga uz naknadu, što rezultira time da se pravo servisiranja priznaje kao sredstvo (pravo na servisiranje kredita je nematerijalna imovina prema MRS 38).
Ako entitet prenosi dio finansijskog sredstva na druge dok zadržava drugi dio, knjigovodstveni iznos finansijskog sredstva treba rasporediti između ostatka i dijela koji je prodat srazmjerno fer vrijednosti povezanih stavki na datum prodaje. Dobit ili gubitak moraju se priznati na osnovu prihoda od prodanog dijela. U onim rijetkim slučajevima kada se fer vrijednost preostalog dijela sredstva ne može pouzdano utvrditi, ona se uopće ne utvrđuje i pretpostavlja se da je nula. Potpuna knjigovodstvena vrijednost finansijske imovine dodjeljuje se prodanom dijelu. Dobitak ili gubitak priznaje se kao razlika između prihoda i ukupne (prije prodaje dijela) knjigovodstvene vrijednosti finansijskog sredstva, korigovanog za iznos koji je prethodno otpisan na kapital radi njegove revalorizacije po fer vrijednosti.
Preduzeće treba da otpiše finansijsku obavezu iz svog bilansa stanja (prestane je priznavati) kada je otplaćena, odnosno ispunjena (dužnik je platio poveriocu), poništena zakonski (bilo na sudu ili od strane samog poverioca) ili kada je rok važenja (utvrđen). rok zastarelosti) je istekao. Osim toga, otkazom se smatra zamjena postojeće obaveze drugom sa bitno drugačijim uslovima.
Ako zajmoprimac i zajmodavac razmijene dužničke instrumente sa značajno drugačijim uslovima od prethodnog ugovora, onda, prema MRS 39, ovu činjenicu treba kvalificirati kao otplatu starog duga i priznavanje novog finansijskog instrumenta.
Razliku između knjigovodstvene vrijednosti obaveze (ili dijela obaveze) koja je ugašena ili prenesena na drugu stranu, uzimajući u obzir akumuliranu amortizaciju, i iznosa otplate treba uključiti u neto dobit ili gubitak izvještajnog perioda.
U skladu sa MRS 39, finansijska imovina i finansijske obaveze inicijalno se vrednuju po nabavnoj vrednosti, za koju se pretpostavlja da je fer vrednost plaćene (primljene) naknade za njih. Troškovi nastali u izvršenju transakcije uključeni su u početni trošak finansijskog instrumenta.
Izdavanje ili sticanje vlasničkih instrumenata općenito uključuje povezane troškove (naknade za registraciju i druge regulatorne naknade; iznosi plaćeni advokatima, računovođama, profesionalnim savjetnicima; troškovi štampanja, itd.) koji se terete direktno za smanjenje kapitala. Troškove nastalih kapitalnih transakcija, koje iz nekog razloga nije bilo moguće izvršiti, treba knjižiti na teret rashoda tekućeg perioda (u bilansu uspjeha).
Početni trošak finansijskog instrumenta koji se vrednuje po fer vrednosti odstupa od njega u jednom ili drugom pravcu tokom vremena pod uticajem tržišnih i drugih faktora. Istovremeno, fer vrijednost se može prilično precizno odrediti ako postoji objavljena cijena finansijskog instrumenta na otvorenom tržištu (tržišna cijena je najbolji analog fer vrijednosti); dužnički instrument ima rejting koji je dodijelila nezavisna rejting agencija; kada se koriste posebni modeli čiji se početni podaci za implementaciju dobivaju s aktivnih tržišta (na primjer, Black-Scholes model). Nije teško odrediti fer vrijednost finansijskog instrumenta čak ni kada je raspon vrijednosti procijenjenih pokazatelja njegove vrijednosti beznačajan.
Ako je tržišne cijene teško pouzdano odrediti, fer vrijednost se utvrđuje drugim opšteprihvaćenim metodama (diskontovanjem budućih gotovinskih plaćanja ili primitaka koristeći preovlađujuće tržišne kamatne stope za slične instrumente, omjer cijene i zarade i druge metode).
Naknadno mjerenje finansijske imovine zavisi od njihove stvarne klasifikacije u četiri kategorije o kojima se govori u odjeljku 4.1. Nakon početnog priznavanja, sredstva se vrednuju ili po fer vrijednosti ili po amortizovanoj vrijednosti (troškovi) (Tabela 1).

Tabela 1. Odraz i naknadno (nakon inicijalnog priznavanja) mjerenje finansijskih instrumenata u računovodstvu i izvještavanju

Početna procjena Stvarni troškovi (fer vrijednost) Stvarni troškovi (fer vrijednost) Stvarni troškovi (fer vrijednost) Stvarni troškovi (fer vrijednost)Naknadno mjerenje Amortizirani trošak korištenjem metode efektivne kamate Amortizovani trošak korištenjem metode efektivne kamate Fer vrijednost ili trošak Fer vrijednostPriznati dobitak ili gubitak - - Kamate i dividende se priznaju u bilansu uspjeha, revalorizacija fer vrijednosti se priznaje u kapitalu Revalorizacija se priznaje u bilansu uspjehaTroškovi amortizacije Na teret računa dobiti i gubitka Na teret računa dobiti i gubitka - -Umanjenje vrijednosti na teret bilansa uspjeha Na teret dobiti ili gubitka Gubitak se otpisuje iz kapitala i tereti bilans uspjeha -

Vrste finansijskih instrumenata	Krediti i potraživanja koji se ne drže radi trgovanja	Ulaganja koja se drže do dospijeća	Finansijska sredstva raspoloživa za prodaju	Finansijska imovina ili obaveze po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha
Refleksija u izvještavanju
Refleksija u računovodstvu

Ova pravila se ne primjenjuju na finansijske instrumente koji se koriste kao instrumenti zaštite.
Razmotrimo detaljnije, na osnovu gornjeg dijagrama, kako se transakcije sa različitim vrstama finansijske imovine odražavaju u računovodstvu.
Prema MRS 39, ulaganja, osim ulaganja koja se drže do dospijeća, mjere se po fer vrijednosti uz priznavanje promjena fer vrijednosti, u zavisnosti od prirode ulaganja i/ili odabrane računovodstvene politike, kroz račun dobiti i gubitka (u relevantnim finansijski izvještaj) ili direktno na račune vlastitih sredstava.
Dobici od revalorizacije finansijskih sredstava vrednovanih po fer vrednosti kroz bilans uspeha (koji se drže radi trgovanja) treba da se priznaju direktno u bilansu uspeha za izveštajni period.
Imovina raspoloživa za prodaju može uključivati ​​i vlasničke i dužničke hartije od vrijednosti, po tržišnim cijenama i koje se ne kotiraju. Dobitak (gubitak) nastao revalorizacijom finansijskog sredstva koje se vodi po fer vrijednosti (koja ima tržišnu vrijednost) tereti kapital u izvještaju o tokovima kapitala. Kapitalni račun (račun revalorizacije za investicione hartije od vrijednosti raspoložive za prodaju) mora održavati dobitak ili gubitak sve dok se finansijska imovina ne proda, otkupi ili na drugi način otuđi, ili dok se ne utvrdi da je umanjena. Kada dođe do takvog trenutka, rezultirajuća dobit (gubitak) će se morati uključiti u dobit ili gubitak izvještajnog perioda.
Kada vlasnička ulaganja i povezani derivati ​​nemaju kotirane tržišne cijene, a fer vrijednost je inače teško odrediti, te instrumente raspoložive za prodaju treba voditi po nabavnoj vrijednosti.
Za dužničke hartije od vrijednosti koje se drže za prodaju, kamata obračunata primjenom metode efektivne kamate priznaje se u bilansu uspjeha. Dividende na postojeći vlasnički instrument priznaju se u bilansu uspjeha kada se utvrdi pravo entiteta na primanje isplate.
Dakle, obje grupe finansijskih sredstava o kojima je bilo riječi u prethodnom tekstu se vode po fer vrijednosti (obje se inherentno trguju, ali imaju različite rokove dospijeća i stečene su za različite svrhe).
U zavisnosti od vrste finansijskih instrumenata (dug ili vlasnički kapital) uključenih u navedene grupe, revalorizacioni dobitak ili gubitak određuje se različito. Dakle, za akcije procenjene po fer vrednosti (klasifikovane i u prvu i u drugu grupu), iznos dobiti ili gubitka će biti jednak razlici između fer vrednosti finansijskog instrumenta na dan revalorizacije i njegove knjige (kupovine) vrijednost.
Za obveznice koje se mjere po fer vrijednosti, iznos dobiti ili gubitka od revalorizacije određuje se malo drugačije: fer vrijednost finansijskog instrumenta na datum revalorizacije umanjena za knjigovodstvenu (nabavnu) vrijednost i umanjenu za amortizaciju premije (ili dodavanja). amortizacija diskonta).
Podsjetimo da je za dužničke instrumente fer vrijednost zbir sadašnjih vrijednosti svih očekivanih budućih isplata kupona ili kamata na dužnički instrument i njegove nominalne vrijednosti, diskontovane po tekućoj efektivnoj kamatnoj stopi (tržišna stopa na dan revalorizacije ). Amortizovani trošak je iste sadašnje vrednosti, ali dobijen diskontovanjem ne po tekućoj efektivnoj kamatnoj stopi, već po originalnoj efektivnoj kamatnoj stopi.
U ovom slučaju premija je negativna razlika između nominalne vrijednosti i nabavne cijene hartija od vrijednosti, a diskont je, shodno tome, pozitivna razlika. Amortizacija premije se definiše kao amortizovani trošak finansijskog instrumenta na kraju prethodnog perioda umanjen za njegovu amortizovanu vrednost na kraju tekućeg perioda. Shodno tome, diskontna amortizacija je amortizovani trošak na kraju tekućeg perioda umanjen za amortizovani trošak na kraju prethodnog perioda. Dakle, i premija i diskont se postepeno (tokom perioda boravka finansijskih instrumenata u bilansu stanja kreditne institucije u jednom ili drugom njenom portfelju) amortizuju (prebacuju) na prihode i rashode banke.

PRIMJER
Kreditna institucija je 1. marta kupila obveznice nominalne vrednosti 10.000 rubalja po ceni od 10.300 rubalja (tj. plaćena premija je bila 300 rubalja), a 31. marta izvršila je revalorizaciju hartija od vrednosti po fer vrednosti, koja je iznosila 10.450 rublja. Iznos premijske amortizacije prema proračunima za mart iznosio je 30 rubalja.
U datom primeru, iznos revalorizacije finansijske imovine će biti: 10.450 - 10.300 - 30 = 120 rubalja (pozitivna revalorizacija).

Iznos prihoda od kamata (kupona) na dužničke hartije od vrijednosti kojima se trguje (obračunate po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha i raspoložive za prodaju) mora se izračunati uzimajući u obzir efektivnu kamatnu stopu.
Iznos obračunate kamate (kupona) za period utvrđuje se kao: kuponska kamata obračunata po nominalnoj stopi, umanjena za amortizaciju premije ili plus diskontna amortizacija za period.
U ovom slučaju, obračunata kuponska kamata jednaka je: nominalnoj vrijednosti hartija od vrijednosti x godišnjoj kuponskoj stopi: broju obračunskih perioda.
Ako se hartije od vrijednosti kupuju po nominalnoj vrijednosti, tada se smatra da je kuponska stopa jednaka tržišnoj.
Kada se dužnički finansijski instrumenti kupuju uz premiju ili diskont, u obračunu prihoda od kamata učestvuju i kuponska i efektivna kamatna stopa.

PRIMJER
1. aprila 2005. godine banka je kupila dužničke hartije od vrednosti po ceni od 110.000 rubalja. Nominalna vrijednost hartija od vrijednosti je 100.000 rubalja. Stopa kupona je 12% godišnje. Na dan 31. juna banka je obračunala prihode od kamata, dok je amortizacija premije za obračun za april - jun iznosila 1.300 rubalja.
Šema za obračun prihoda od kamata na hartije od vrijednosti može se prikazati na sljedeći način (Tabela 2).
Pošto je amortizacija premije definisana kao amortizovani trošak finansijskog instrumenta na kraju prethodnog perioda umanjen za njegovu amortizovanu vrednost na kraju tekućeg perioda, amortizovani trošak na kraju tekućeg perioda može se odrediti iz ove definicije. To će biti jednako 108.700 rubalja (110.000 - 1300).
Dakle, prihod od kamata je jednak: 1700 rubalja (3000 - 1300).
31. juna prihod od kamata će se odraziti knjiženjem:
DEBIT - obračunate kamate - 3000 rubalja;
KREDIT - plaćena premija na vrijednosne papire za trgovanje - 1300 rubalja;
KREDIT - prihod od kamata - 1700 rubalja.

Tabela 2. Obračun prihoda od kamata i amortizovanog troška vrijednosnih papira kojima se trguje

Budući da je definicija finansijske imovine po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha (tj. ona koja se prvenstveno drži radi trgovanja) zasnovana na prvobitnoj svrsi njihovog sticanja, standard ne dozvoljava reklasifikacije te imovine u druge kategorije ili druge kategorije u iste kategorija.. Što se tiče finansijskih sredstava koja se drže do dospijeća i raspoloživa za prodaju, ona se rijetko prenose iz jedne kategorije u drugu. Najčešća je reklasifikacija imovine koja se drži do dospijeća kao rezultat promjene namjere ili mogućnosti da se ona drži do dospijeća u grupu raspoloživih za prodaju. U ovom slučaju, reklasifikacija stavke se tretira kao prodaja, cijela kategorija finansijske imovine koja se drži do dospijeća smatra se „uništenom“, a sve ostale stavke u kategoriji finansijske imovine koja se drži do dospijeća moraju se reklasificirati kao dostupno za prodaju dvije godine. Posljedica ovog prijenosa je revalorizacija imovine po fer vrijednosti i pripisivanje nastale razlike kapitalu.
Što se tiče derivativnih finansijskih instrumenata, oni se inicijalno priznaju po nabavnoj vrijednosti (trošak njihovog stjecanja), a naknadno po fer vrijednosti. Izuzetak su derivati ​​čija je osnovna pozicija nekotirani vlasnički instrument i/ili čija se fer vrijednost ne može pouzdano izmjeriti i stoga se mjeri po trošku do namirenja. Međutim, takvi izuzeci bi rijetko trebali biti dopušteni prema MRS-u 39 jer se pretpostavlja da se fer vrijednost instrumenata može dobiti korištenjem tržišnih vrijednosti sličnih instrumenata ili korištenjem posebnih modela.
Da bi se izbjeglo knjiženje derivata po fer vrijednosti, kompanije ih često „ugrađuju“ u matične ugovore koji se inače obračunavaju (po trošku, ponovno mjereno korištenjem računa kapitala). Kako bi se spriječila takva kršenja, MSFI zahtijeva da se ugrađeni derivativni instrument odvoji od osnovnog ugovora i obračuna u skladu sa MRS 39, osim ako ekonomski parametri ovog instrumenta nisu usko povezani sa odgovarajućim parametrima osnovnog ugovora.
Finansijske obaveze Nakon početnog priznavanja, entitet mora mjeriti po amortizovanom trošku. Izuzetak su finansijske obaveze namijenjene trgovanju i inicijalno uključene u ovu kategoriju.
Finansijske obaveze koje se drže radi trgovanja uključuju:

• derivativne obaveze koje se ne vode kao instrumenti zaštite
• obaveze prodavca da izvrši prenos hartija od vrednosti ili druge finansijske imovine koju je prodavac pozajmio u prodaji na kratko;
• finansijske obaveze preuzete sa namjerom da ih se otkupe u bliskoj budućnosti;
• finansijske obaveze koje čine dio portfelja specifičnih instrumenata kojima se upravlja zajedno (homogene su) i za koje postoji dokaz da je ostvarena dobit u posljednjem kratkoročnom periodu.

Kao i kod finansijske imovine, entitet ima pravo da odredi finansijsku obavezu kao po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha pri početnom priznavanju. Ne postoje ograničenja u pogledu takvog dobrovoljnog određivanja, ali se ono ne može naknadno poništiti, odnosno obaveza se više ne može prenijeti u drugu kategoriju.
Dobici (gubici) od finansijskih sredstava i obaveza iskazanih po amortizovanoj vrijednosti priznaju se u izvještajnom periodu samo kada je finansijska imovina ili obaveza prestala priznavati (na primjer, prodati) ili je umanjena, uključujući i amortizaciju.
Dakle, u zavisnosti od raspoređivanja određenih finansijskih sredstava ili obaveza u njihove pojedinačne klasifikacijske kategorije, menja se i finansijski rezultat (dobit ili gubitak) izveštajnog perioda.
Sva sredstva osim onih koja se vrednuju po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha podliježu umanjenju vrijednosti. Ukoliko postoji mogućnost obezvređenja, onda društvo mora da izvrši ispravku vrednosti imovine.
Kada je vjerovatno da kompanija neće moći naplatiti puni iznos duga (glavnicu i kamatu) po datim kreditima, potraživanjima i ulaganjima koja se drže do dospijeća (tj. imovina koja se vodi po trošku amortizacije), stvaranje rezerva je slična stvaranju rezervisanja za kredite o kojem se govori u odjeljku 4.6, odnosno kao razlika između knjigovodstvene vrijednosti sredstva i vrijednosti budućih novčanih tokova koji se očekuju korištenjem sredstva, diskontovanih po originalnoj efektivnoj kamatnoj stopi. Međutim, novčani tokovi povezani sa kratkoročnim potraživanjima se generalno ne diskontiraju.
Za finansijsku imovinu u obliku nekotiranih vlasničkih instrumenata (raspoloživih za prodaju) i iskazanih po nabavnoj vrijednosti, iznos gubitka od umanjenja vrijednosti utvrđuje se kao razlika između knjigovodstvene vrijednosti finansijskog sredstva i sadašnje vrijednosti procijenjenih budućih novčanih tokova izračunatih korištenjem trenutnu tržišnu kamatnu stopu specificiranu za slična finansijska sredstva. Takav gubitak od umanjenja vrijednosti, s njegovim naknadnim mogućim smanjenjem, ne podliježe nadoknadi u bilansu uspjeha, za razliku od prvog slučaja (za dužnički instrument raspoloživ za prodaju, čiji se povrat vrijednosti može objektivno povezati sa događajem). koji je nastao nakon priznavanja gubitka, gubitak se može nadoknaditi preko kontrolnog centra).
Za finansijska sredstva koja se vode po fer vrijednosti, iznos umanjenja vrijednosti mora se izračunati za ona finansijska sredstva raspoloživa za prodaju za koja se takvo umanjenje priznaje direktno u kapitalu.
Ako fer vrijednost takvih instrumenata padne ispod početne cijene sticanja, postoji gubitak. Ako dođe do gubitka i istovremeno se otkriju činjenice umanjenja vrijednosti finansijske imovine (na primjer, značajne finansijske poteškoće emitenta, kršenja uslova ugovora, itd., o čemu se govori u odjeljku 4.6), cjelokupni iznos prethodno akumuliranog gubitka prilikom revalorizacije ove imovine i pripisane kapitalnim računima moraju biti uključene na teret računa dobiti i gubitka izvještajnog perioda.
Ovaj gubitak je razlika između troška nabavke sredstva (umanjenog za glavnicu i amortizaciju) i trenutne fer vrijednosti umanjene za svaki gubitak od umanjenja vrijednosti sredstva prethodno priznatog u neto dobiti ili gubitku. Međutim, ako se u narednim periodima fer vrijednost obezvrijeđenih dužničkih instrumenata poveća, gubici od umanjenja vrijednosti podliježu ukidanju, a ukinuti iznos se priznaje u bilansu uspjeha.
Prema MSFI, derivativni finansijski instrumenti, uključujući terminske transakcije, mjere se po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha. Stoga se derivativni finansijski instrumenti ne testiraju na obezvređenje i za njih se ne kreiraju rezervisanja.
Glavne razlike koje postoje u otkrivanju informacija prema ruskim i međunarodnim standardima u ovom trenutku su sljedeće.
Budući da u domaćoj praksi još uvijek ne postoji podjela finansijskih obaveza na dužničke i vlasničke finansijske instrumente, elementi kapitala izračunati prema ruskim standardima mogu u nekim slučajevima ne zadovoljiti zahtjeve za njihovo priznavanje kao komponente kapitala prema MSFI 32 (npr. vrste preferencijalnih akcija) i treba ih klasifikovati kao finansijske obaveze.
Izvještavanje ruskih banaka još uvijek ne pravi razliku između koncepata rezervi povezanih s umanjenjem vrijednosti imovine (na primjer, rezerva za moguće gubitke po kreditima ili za umanjenje vrijednosti vrijednosnih papira, čije je formiranje regulirano MSFI 39 i 36) i rezerve-obaveze koje nastaju, na primjer, u slučajevima parničnog postupka ili planiranog restrukturiranja organizacije (regulisano MSFI 37). U prvom slučaju rezervisanje je usklađivanje knjigovodstvene vrijednosti sredstva, au drugom predstavlja obavezu. Razlike u sadržaju ovih koncepata dovode, shodno tome, do upotrebe različitih metoda za njihovu procjenu, prepoznavanje i objelodanjivanje u izvještavanju.
Prema MSFI 37, obaveza rezervisanja se priznaje samo ako su istovremeno ispunjena tri kriterijuma:

1. entitet ima tekuću obavezu (pravnu ili konstruktivnu) kao rezultat prošlih događaja;
2. vjerovatno je da će za izmirenje obaveze biti potreban odliv resursa;
3. može se napraviti pouzdana procjena iznosa obaveze.

Uredba 232-P ne sadrži jasne kriterijume za priznavanje obaveza rezerve i rezerva se može priznati čak i kada menadžment kreditne institucije ima nameru, a ne tekuću obavezu, da snosi troškove, što je suprotno MSFI.
MSFI 39 zahtijeva da se finansijska imovina i finansijske obaveze priznaju (tj. prikazuju u bilansu stanja) od trenutka kada banka postane strana u ugovoru o finansijskoj imovini/obvezi (ili instrumentu kapitala). U ruskoj praksi takvi zahtjevi ne postoje, a značajan iznos finansijske imovine i obaveza evidentira se na vanbilansnim računima, što u nekim slučajevima može značajno narušiti strukturu imovine i obaveza banke.
Trenutno se finansijska sredstva i obaveze odražavaju od strane kreditnih institucija u skladu sa Uredbom Centralne banke Ruske Federacije br. 205-P „O pravilima računovodstva u kreditnim institucijama koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije“. Istovremeno, samo neke hartije od vrijednosti se uzimaju u obzir po tržišnoj vrijednosti (što je najbolji pokazatelj fer vrijednosti). Ostali finansijski instrumenti se evidentiraju po trošku njihovog sticanja/emisije. Ovo je u suprotnosti sa MRS 39, koji zahtijeva utvrđivanje fer vrijednosti za sve kategorije finansijskih instrumenata (barem prilikom početnog priznavanja instrumenata).
Trenutnu ekonomsku situaciju u Rusiji i dalje karakteriše prilično ograničen obim finansijskih transakcija na tržištu i nepostojanje punopravnog aktivnog tržišta finansijskih instrumenata. U tom smislu, bankama je često teško odrediti fer vrijednost finansijskih instrumenata. Pored toga, čak i na organizovanom tržištu hartija od vrednosti koje danas postoji u Rusiji, tržišne kotacije možda ne odražavaju fer vrednost finansijskih instrumenata koja bi se mogla utvrditi na tržištima razvijenih zemalja. U ovoj situaciji, kreditne institucije mogu biti u mogućnosti da manipulišu vrijednošću finansijskih instrumenata i, što je najvažnije, vrijednošću svog vlasničkog kapitala (uključujući stavke revalorizacije određene imovine koja se vodi po fer vrijednosti). Takođe treba uzeti u obzir da banke imaju relativnu slobodu u pogledu toga da li će promjene fer vrijednosti finansijske imovine biti priznate u bilansu uspjeha ili kao dio dioničkog kapitala. Ovo može uticati na uporedivost finansijskih izvještaja različitih kreditnih institucija.
Stoga su primjena koncepta „fer vrijednosti“ i pouzdanost njegove procjene prilično problematična u današnjim ruskim uslovima.

Hedžing (zaštićene stavke i instrumenti zaštite)

U MSFI 39 pod hedžing odnosi se na upotrebu derivata i, u nekim slučajevima, nederivativnih finansijskih instrumenata za kompenzaciju dijela ili svih promjena fer vrijednosti ili novčanih tokova zaštićenih stavki, odnosno zaštićenih finansijskih instrumenata. Takve promene mogu nastati iz različitih razloga: pod uticajem tržišnih uslova, fluktuacija deviznog kursa, kao rezultat promena u finansijskom položaju ugovornih strana i drugih objektivnih faktora.
Hedged item može biti bilo koja imovina ili obaveza priznata u bilansu stanja, čvrsta obaveza, ugovori koji još nisu sklopljeni i transakcije sa velikom vjerovatnoćom njihovog završetka, neto investicija u stranu kompaniju ili grupa gore navedenih stavki.
Dakle, ne samo finansijska, već i nefinansijska imovina (obaveze) mogu biti zaštićene (zaštićene) stavke. Potonji su obično zaštićeni ili od valutnih rizika ili od agregatnih rizika uopšte, jer utvrđivanje uticaja valutnih rizika nije tako teško kao uticaj velikog broja drugih vrsta rizika.
Iako se zajmovi i potraživanja i ulaganja koja se drže do dospijeća tretiraju na isti način (po amortiziranom trošku), prvi se mogu zaštititi od rizika kamatnih stopa, dok drugi ne mogu. To je zato što klasifikacija ulaganja kao ulaganja koja se drže do dospijeća implicira da se ona drži do dospijeća bez obzira na promjene u fer vrijednosti same investicije ili njenih novčanih tokova, koji su zauzvrat povezani sa promjenama kamatnih stopa. Ulaganja koja se drže do dospijeća mogu se zaštititi od valutnog i kreditnog rizika.
Sredstva (obveze) sa istim nivoom rizika u svrhu zaštite mogu se kombinovati u odgovarajuće grupe. U ovom slučaju, samo oni od gore navedenih objekata koji nastaju kao rezultat odnosa sa stranom izvan organizacije koja štiti rizike podliježu zaštiti od rizika.
Hedging instrument je određeni derivat ili (u ograničenom broju slučajeva) druga finansijska imovina ili obaveza za čije se fer vrijednost ili novčani tokovi očekuje da nadoknade promjene u fer vrijednosti ili novčanim tokovima određene zaštićene stavke. Gubici na zaštićenoj stavci se u određenoj mjeri kompenziraju dobicima od promjena fer vrijednosti instrumenta zaštite. Oba se istovremeno iu istom iznosu iskazuju u računu dobiti i gubitka. Kao rezultat, otkriva se rezultat zaštite - neto gubici ili neto dobici od transakcije.
Većina derivativnih finansijskih instrumenata, osim opcija, mogu djelovati kao instrumenti zaštite. Potonje se može koristiti u ove svrhe samo kada se prodaja jedne opcije kombinuje sa kupovinom druge (čak i one koja je ugrađena u nederivativni finansijski instrument).
Derivatni finansijski instrumenti se skoro uvek vode u bilansu stanja po fer vrednosti, dok se nederivativni finansijski instrumenti mogu voditi i po fer vrednosti i po amortizovanoj vrednosti. Ako se fer vrijednost finansijskog sredstva ili obaveze ne može pouzdano utvrditi, nije dozvoljeno da se koristi kao instrument zaštite. Izuzetak su oni nederivativni instrumenti koji se vode po amortizovanoj vrijednosti koji su denominirani u stranoj valuti. Mogu se koristiti za zaštitu od valutnog rizika cijelog instrumenta ili valutnog elementa nederivata koji se može pouzdano izmjeriti. Ako se ovi instrumenti mjere po fer vrijednosti, tada se promjene u njima, kao što je poznato, odražavaju na kapitalnom računu.
Prednost računovodstva zaštite je u tome što se dobici i gubici na bilo kojoj komponenti zaštite do kraja zaštite mogu priznati u kapitalu, a ne u bilansu uspjeha. Ovo eliminiše uticaj tržišnih fluktuacija u takvim komponentama na bilans uspeha tokom trajanja zaštite. Tek na kraju perioda zaštite se neto dobitak ili gubitak uključuje u bilans uspjeha.
Entitet ne može koristiti sopstvene vlasničke hartije od vrednosti kao instrumente zaštite jer one nisu finansijska imovina ili finansijske obaveze entiteta.
Efikasnost hedžinga je stepen do kojeg će instrument zaštite nadoknaditi potencijalne promjene u fer vrijednosti ili novčanim tokovima koji se mogu pripisati riziku koji se štiti. Štaviše, uspeh zaštite nije određen apsolutnom vrednošću profita koji hedžing donosi, već stepenom u kome ovaj profit nadoknađuje finansijski rezultat zaštićene stavke.
Standard identificira tri glavna zaštićena stavka: zaštita fer vrijednosti; zaštita novčanih tokova i zaštita neto ulaganja u strane kompanije. Međutim, transakcije zaštite se mogu izvršiti samo kada su ispunjeni sljedeći određeni uvjeti (pravila zaštite, koja se nazivaju računovodstvo zaštite):

• ciljevi upravljanja rizicima kompanije i strategija hedžinga navedeni su u službenoj dokumentaciji kompanije;
• hedžing se koristi samo kada postoji velika verovatnoća njegove efektivnosti (procenjena profitabilnost hedžinga je od 80 do 125%), a ta efektivnost se može proceniti sa dovoljnim stepenom pouzdanosti;
• neefikasnost hedžing transakcija se odmah priznaje u bilansu uspeha;
• postoji velika vjerovatnoća transakcije sa visokim rizikom promjene novčanih tokova koja je predmet zaštite;
• redovna procena hedžinga treba da potvrdi njegovu visoku efikasnost tokom perioda izveštavanja;
• Zaštićene stavke moraju ispunjavati definicije imovine i obaveza da bi bile priznate u bilansu stanja.

Zaštita transakcija koje se obavljaju unutar grupe preduzeća nije dozvoljena, jer se interne transakcije eliminišu tokom konsolidacije, ostavljajući privredno društvo samo sebi. Međutim, kada se transakcije zaštite unutar grupe koriste kao sredstvo za ulazak na tržište kroz centar za trezor unutar kompanije, MRS 39 daje posebne smjernice o tome šta treba učiniti da bi se zaštita zaštite na pravilan način obračunala.
Hedžing se takođe može sprovoditi ne u skladu sa pravilima zaštite (tj. bez uzimanja u obzir posebnih zahteva i uslova zaštite). Međutim, u takvim situacijama, kompanija mora evidentirati sve nastale dobitke ili gubitke direktno u bilansu uspjeha, a ne u kapitalu, što je dozvoljeno samo u računovodstvu zaštite.
Priznavanje instrumenta zaštite ne prestaje kada se preokrene ili kada je jedan instrument zaštite zamijenjen drugim. Ali to mora biti objavljeno u dokumentiranoj metodologiji zaštite od rizika.
Zaštita fer vrijednosti provodi se radi zaštite od gubitaka koji mogu nastati kada se promijeni fer vrijednost sredstva (obaveze) priznate u bilansu stanja ili njegovog određenog udjela, ili nepriznatog čvrstog ugovora (udjela). Finansijski rezultat (dobitak ili gubitak) od revalorizacije instrumenta zaštite koji se vodi po fer vrijednosti mora se odmah priznati u bilansu uspjeha. Isto važi i za finansijski rezultat koji proizilazi iz revalorizacije zaštićene stavke, koja se uvek tereti u bilansu uspeha, čak i ako se u normalnim uslovima (ne tokom hedžinga) promene merenja fer vrednosti otpisuju na kapital ili stavka se općenito mjeri po stvarnim troškovima. Kako se provodi zaštita fer vrijednosti prikazano je u primjeru.

PRIMJER
Komercijalna banka je 30. juna 2004. godine izdala dužničke instrumente na 10.000.000 dolara uz fiksnu kamatnu stopu od 7,5% godišnje (na period od 6 mjeseci). Istovremeno, banka je zabrinuta zbog mogućih promjena u vrijednosti obaveze, pa je istog dana sklopila ugovor o kamatnom svop-u. Swap ugovor je vrsta terminskog ugovora u kojem se strane slažu da izvrše niz budućih razmjena iznosa novca, od kojih se jedna izračunava korištenjem promjenjive kamatne stope, a druga pomoću fiksne kamatne stope. (Svaka strana se nada da će joj tržišni uslovi biti povoljni.)
Tako se banka sada bavi varijabilnim stopama. Kako se stopa prinosa na tržištu mijenja, fer vrijednost dužničkog instrumenta s fiksnom kamatnom stopom i vrijednost zamjene će se promijeniti. Možete ih smatrati jednim sintetičkim instrumentom (dug + swap). Istovremeno, novčani tokovi kompanije se menjaju u zavisnosti od uticaja tržišta na ovaj instrument, ali njegova ukupna vrednost ostaje nepromenjena.
Fer vrijednost obaveze od 1. jula do 31. decembra bila je 10.125.000 dolara, odnosno porasla je (jer je obaveza bila tražena na tržištu). U istom periodu, stopa LIBOR-a (tj. tržišna kamatna stopa - promjenjiva, ugovorena) iznosila je 6%.
Razlika između originalnog troška dužničke obaveze od 10.000.000 dolara i njenog troška od 10.125.000 dolara = 125.000 dolara je fer vrijednost zamjene, koja je imovina jer daje banci pravo da plaća 6% godišnje za 7,5% (razmjena imovine pod povoljnim uslovima).
Dakle, kada dođe rok za plaćanje, šema razmene plaćanja će izgledati ovako (slika 1).

Fig.1. Šema razmjene plaćanja između banke, kupca njenih obaveza i strane u swap transakciji

Novčani tokovi banke će izgledati ovako (tabela 3).

Tabela 3. Obračun novčanih tokova banke prilikom zaštite fer vrijednosti dužničkih instrumenata koje je izdala

Odraz hedžing transakcije o kojoj je gore raspravljano koristeći swap transakciju predstavljen je u obliku dvostrukog unosa na slici 2.

Fig.2. Evidentiranje hedžing transakcija korištenjem swap transakcije kao dvostrukog unosa

Dakle, banka je kreditoru platila svoje dužničke obaveze u iznosu od 375.000 dolara za samo 300.000 dolara, odnosno imala je odliv sredstava u iznosu od svega 300.000 dolara, a 75.000 dolara je nadoknađena swap transakcijom.

Zaštita novčanog toka- ovo je zaštita od specifičnih rizika povezanih, na primjer, s budućim otplatama kamata na dužničku obavezu sa promjenjivom kamatnom stopom ili sa očekivanom kupoprodajnom transakcijom, itd.
Ako su uslovi zaštite ispunjeni tokom izvještajnog perioda, standard pretpostavlja da se dobit (gubitak) na instrumentu zaštite dijeli na dva dijela. Deo se raspoređuje na instrument zaštite čija je efektivnost utvrđena (potvrđena proračunima efektivnosti) i tereti račune kapitala u izveštaju o promenama na kapitalu. Dio iznosa usklađivanja koji nije potvrđen proračunima efikasnosti otpisuje se na račun dobiti i gubitka.
Efektivni dio koji se može pripisati kapitalu određuje se kao manji od kumulativne dobiti ili gubitka na instrumentu zaštite od početka zaštite ili kumulativne promjene fer (diskontovane) vrijednosti očekivanih novčanih tokova zaštićene stavke od početak ograde. Preostali dobitak ili gubitak na instrumentu zaštite koji nije efektivno zaštićen priznaje se u bilansu uspjeha.
Međutim, ne postoje pravila za procjenu djelotvornosti i nedjelotvornosti. Odluku o ovom pitanju mora donijeti kompanija. Metodologija treba da bude navedena u formalnoj dokumentaciji o hedžingu. U praksi, ova tehnika može biti prilično složena.
Ako zaštita predviđene transakcije rezultira priznavanjem nefinansijske imovine ili nefinansijske obaveze u bilansu stanja, ili predviđena transakcija nefinansijskog sredstva (obveze) ima oblik čvrstog sporazuma koji ispunjava zahtjevima računovodstva zaštite od zaštite fer vrijednosti, onda će entitet evidentirati u svojim računovodstvenim politikama jednu od sljedećih opcija: finansijski rezultati prilikom zaštite:

1. iznos usklađivanja raspoređenog na kapital u zaštiti se prenosi na račun dobiti i gubitka u periodu u kojem su priznati prihodi ili rashodi po instrumentu (na primjer, amortizacija, troškovi prodaje, itd.); ako se očekuje da entitet naknadno neće moći nadoknaditi cijeli ili dio gubitka po instrumentu, tada se samo iznos za koji se ne očekuje da će biti nadoknađen knjiži u korist računa dobiti i gubitka;
2. Iznos usklađivanja zaštite na teret kapitala tereti se sa tog računa i uključuje se u prvobitni ili drugi knjigovodstveni iznos priznatog finansijskog sredstva ili obaveze.

Ako predviđena transakcija rezultira priznavanjem finansijske imovine ili finansijske obaveze u bilansu stanja, dobici ili gubici prethodno priznati u kapitalu prenose se u bilans uspjeha u periodu u kojem stečeno sredstvo ili preuzeta obaveza utječu na dobit ili gubitak ( kamata se priznaje).prihodi ili rashodi od kamata); ako se pretpostavi da gubitak (cijeli ili dio) neće biti nadoknađen u narednih nekoliko perioda, tada se odgovarajući iznos prenosi na račun dobiti i gubitka.
Primer 4.6 ilustruje zaštitu novčanog toka za terminski ugovor (obaveza kupovine ili prodaje robe ili finansijske imovine po određenoj ceni u određeno vreme u budućnosti). Cijena terminskog ugovora jednaka je razlici između trenutne vrijednosti predmeta ugovora („spot“ cijena) i cijene utvrđene u ugovoru).

PRIMJER
Kompanija je 30. septembra potpisala ugovor o kupovini buduće opreme u iznosu od 1.000.000 švajcarskih franaka. Spot kurs (cijena navedena u ugovoru) 30. septembra iznosila je 2,5 švajcarskih franaka za 1 evro.
Kako bi smanjila rizik od moguće promjene kursa u budućnosti, kompanija istog dana sklapa terminski ugovor o kupovini švajcarskih franaka za dolare po kursu od 2,5 švajcarskih franaka za 1 dolar.
Na dan 31. decembra, tržišni kurs za evro je 2,4 švajcarska franka.
(priznato kao imovina) je:
1000.000: 2.4 = 416.667 eura.
1000.000: 2,5 = 400.000 eura. / 16.667 eura.
Kompanija je 30. marta kupila opremu. Kurs je 2,3 švajcarska franka za 1 evro.
Fer vrijednost terminskog ugovora je (slika 3):
1.000.000: 2.3 = 343.783 eura.
1.000.000: 2,5 = 400.000 eura. / 34.783 eura.

Fig.3. Evidentiranje hedžing transakcija korištenjem terminskog ugovora kao dvostrukog unosa

Svi iznosi za druge transakcije zaštite koji su otpisani u kapital priznaju se u bilansu uspjeha ako je rezultirajući finansijski instrument prodat ili na drugi način utiče na finansijski učinak entiteta.
Zaštita neto investicije u stranoj kompaniji vrši se na isti način kao i zaštita novčanog toka, odnosno efektivni dio usklađivanja se otpisuje na kapitalne račune. Preostali dio se prenosi na račun dobiti i gubitka, kao pozitivne ili negativne kursne razlike.
Neto ulaganja u inozemne aktivnosti izražavaju se udjelom kompanije u neto stranim sredstvima.
Kao što je gore navedeno, prema MRS 39, transakcija se može obračunati kao zaštita samo ako je zaštita efektivna. Postoji nekoliko obaveznih testova efektivnosti hedžinga koji se moraju izvršiti i prospektivno i retrospektivno.
Prospektivno testiranje efektivnosti treba da se izvrši na početku hedž transakcije i na svaki naredni datum izveštavanja tokom trajanja hedžinga. Rezultati testiranja moraju pokazati da su očekivane promjene u fer vrijednosti ili novčanim tokovima entiteta koji se mogu pripisati zaštićenoj stavci u značajnoj mjeri u potpunosti (tj. značajno 100%) nadoknađene promjenama u fer vrijednosti ili novčanim tokovima instrumenta zaštite.
Retrospektivno testiranje efektivnosti vrši se na svaki izvještajni datum tokom trajanja zaštite u skladu sa metodologijom navedenom u dokumentaciji hedž transakcije. Rezultati testa treba da pokažu visoku efikasnost hedžing odnosa (u rasponu od 80-125%). U ovom slučaju, efektivnost zaštite se redovno i odmah odražava u bilansu uspjeha.
Računovodstvo zaštite se mora prekinuti kada se dogodi bilo koji od sljedećih događaja:

• transakcija zaštite ne prođe test efektivnosti;
• instrument zaštite je prodat, ukinut ili izvršen;
• izvršeno je konačno poravnanje za zaštićenu poziciju;
• odnos zaštite je otkazan;
• U hedžingu novčanog toka, hedžirana prognozirana transakcija se neće dogoditi.

MSFI 39 vam omogućava da istovremeno uzmete u obzir finansijske rezultate iz promjena u vrijednosti zaštićene stavke i promjene u vrijednosti finansijskog instrumenta koji se koristi za zaštitu, dok propisi Banke Rusije još ne predviđaju razmatranje hedžinga kao jedne operacije , i zahtijevaju odvojeno računovodstvo za promjene u vrijednosti zaštićene stavke i instrumenta zaštite.

Obelodanjivanja u MSFI 39

Obavljanje transakcija sa finansijskim instrumentima je praćeno odgovarajućim finansijskim rizicima, stoga je objavljivanje informacija u izveštajima banaka i kompanija namenjeno da pomogne korisnicima u pravilnoj proceni stepena izloženosti banke (kompanije) finansijskim rizicima kao rezultat takvih transakcija.
U bilješkama uz izvještaje potrebno je objelodaniti metode i pretpostavke korištene u procjeni fer vrijednosti finansijske imovine i finansijskih obaveza iskazanih po fer vrijednosti, posebno za njihove najveće klase (formirane prema takvim karakteristikama kao što je npr. ili nepriznavanje u bilansu stanja, metode za utvrđivanje fer vrijednosti i sl.).
Također je potrebno navesti kako se dobici i gubici koji proizlaze iz promjena fer vrijednosti financijske imovine raspoložive za prodaju iskazanu po fer vrijednosti obračunavaju nakon početnog priznavanja: da li se terete u neto dobiti ili gubitku perioda ili direktno u kapital dok se ne proda.finansijska imovina.
Dodatna objelodanjivanja se odnose na pitanja zaštite, posebno opis politika i ciljeva upravljanja finansijskim rizikom kompanije, uključujući njene politike zaštite za svaku glavnu klasu očekivanih transakcija.
Na primjer, kada se štiti od rizika povezanih s budućom prodajom, opis bi trebao naznačiti prirodu rizika koji se štiti, približan broj mjeseci (godina) očekivane buduće prodaje pokrivene hedžingom i približni postotak transakcijske vrijednosti prodaje za posmatrani period.
Za zaštitu fer vrijednosti, zaštitu novčanog toka i zaštitu neto ulaganja u stranu kompaniju, sljedeće informacije se zasebno objavljuju:

• opis ograde;
• opis finansijskih instrumenata označenih kao instrumenti zaštite i njihovu fer vrijednost na datum izvještavanja;
• prirodu rizika koji se štite.

Prilikom zaštite očekivanih transakcija, objelodanjuje se sljedeće:

• planirano vrijeme očekivanih transakcija;
• očekivano vrijeme uključivanja finansijskih rezultata po njima u obračun neto dobiti ili gubitka.

Ako se dobitak ili gubitak od derivata i nederivativnih finansijskih instrumenata koji su označeni kao zaštita novčanih tokova priznaju direktno u kapitalu (u izvještaju o promjenama na kapitalu), sljedeće se mora objelodaniti u napomeni s objašnjenjem:

• periodi kada se očekuje da će se transakcije izvršiti;
• vrijeme očekivanog uticaja transakcija na zaradu;
• opis bilo koje transakcije koja je prethodno bila obračunata kao zaštita, ali se očekuje da se više neće dogoditi;
• iznos priznat u kapitalu u tekućem periodu;
• iznos dobiti (gubitka) otpisan sa kapitalnih računa i uključen u neto dobitak ili gubitak za izvještajni period; Iznos koji je otpisan iz kapitala i uključen u trošak ili drugu knjigovodstvenu vrijednost sredstva ili obaveze u zaštićenoj očekivanoj transakciji tokom tekućeg perioda.

Ako je dobitak (gubitak) od ponovnog mjerenja fer vrijednosti finansijske imovine raspoložive za prodaju (koja nije povezana s procesom zaštite) priznat direktno u kapitalu u izvještaju o promjenama na kapitalu, vrše se sljedeća objelodanjivanja:

• iznos priznat na računima kapitala u tekućem periodu;
• iznos dobiti (gubitka) otpisan sa kapitalnih računa i uključen u neto dobit ili gubitak izvještajnog perioda.

Ako se fer vrijednost finansijske imovine (ulaganja u vlasničke instrumente koji se ne kotiraju) ne može pouzdano izmjeriti i ona se vode po nabavnoj vrijednosti, potrebno je uključiti sljedeće:

• naznaku ove činjenice zajedno sa opisom imovine;
• njihovu knjigovodstvenu vrijednost; i objašnjenje zašto se njihova fer vrijednost ne može pouzdano izmjeriti;
• gdje je moguće, raspon mjerenja fer vrijednosti;
• svaki dobitak/gubitak nastao prodajom takve imovine;
• značajne pretpostavke i metode koje se koriste za određivanje fer vrijednosti (na osnovu tržišnih cijena ili posebnih tehnika vrednovanja).

Kada se fer vrijednosti utvrđuju na osnovu tehnika vrednovanja, objelodanjuje se sljedeće:

• pretpostavke o nivou pretpostavljene fer vrijednosti u odsustvu dostupnih tržišnih cijena;
• osjetljivost pretpostavki napravljenih pri određivanju troškova (gdje je primjenjivo);
• promjena fer vrijednosti priznate u bilansu uspjeha za izvještajni period.

Značajne stavke prihoda, rashoda, dobitaka i gubitaka od finansijske imovine i finansijskih obaveza, bilo da su uključene u neto prihod ili gubitak ili kao dio kapitala, trebaju biti objelodanjene, uključujući:

• ukupni prihodi od kamata i ukupni rashodi od kamata na finansijska sredstva (obaveze) koja se ne mjere po fer vrijednosti;
• o finansijskoj imovini raspoloživoj za prodaju, dobitcima (gubicima) priznatim u kapitalu, kao i iznosima prenesenim sa kapitala u dobit tokom izvještajnog perioda;
• prihodi od kamata nastali na obezvređena finansijska sredstva.

Za prenesena finansijska sredstva koja se ne mogu prestati priznavati (na primjer, ugovor o ponovnoj kupovini), ili za slučajeve u kojima entitet nastavlja biti uključen u sekjuritiziranu finansijsku imovinu, pruža se sljedeće:

• detaljan opis imovine, uključujući opis kolaterala;
• priroda stalnog učešća;
• obim takvih transfera/transakcija;
• informacije o preostalim rizicima.

Osim toga, MSFI 39 predviđa druga specifična objelodanjivanja, posebno u pogledu:

• razlozi za reklasifikaciju finansijske imovine iz kategorije iskazane po nabavnoj (amortizovanoj) nabavnoj vrednosti u kategoriju iskazanu po fer vrednosti;
• gubici od umanjenja vrijednosti za svaku značajnu klasu finansijskih sredstava;
• prihvaćeni ili korišteni kao osiguranje za kolateral;
• knjigovodstveni iznos finansijske imovine i finansijskih obaveza klasifikovanih kao „držani radi trgovanja” i vrednovanih po fer vrednosti kroz bilans uspeha;
• finansijske obaveze iskazane po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha: iznos promjena fer vrijednosti koje se ne mogu pripisati promjenama referentne kamatne stope i razlika između knjigovodstvene vrijednosti i iznosa koji je entitet dužan platiti prema uslovima ugovor;
• prisutnost višestrukih ugrađenih derivata čije su vrijednosti međusobno zavisne u kombinovanom instrumentu, zajedno sa efektivnim stopama za komponentu obaveze;
• kašnjenje glavnice (kamate) na kredite i svako drugo kršenje ugovora o zajmu koje omogućavaju zajmodavcu da zahtijeva trenutnu otplatu instrumenta.

Za profesionalne računovođe

MRS 32 Finansijski instrumenti: Prezentacija +
IFRIC tumačenje 19
2017

MSFI TUTORIALS
(preuzeto milion kopija u preko 120 zemalja)

Dobrodošli u deseto izdanje (2017) udžbenika o MSFI objavljenim u okviru TACIS projekta uz podršku Evropske unije! Prvo izdanje održano je 2003. Imamo novu knjigu MSFI 17 “Ugovori o osiguranju”. U ovom broju knjiga je dopunjena člancima: Odloženi porezi: jedini način da se prouče – važan članak za praktičare, nastavnike, trenere i studente i MSFI. Razbijanje mitova – ispituje različite aspekte podučavanja MSFI za svaki standard, uključujući niz pogleda i tema za diskusiju. Komentatori preko LinkedIn-a su izrazili veliku zahvalnost za oba članka.

Komplet alata nudi zasebnu knjigu za svaki standard, plus tri knjige za konsolidaciju. Računovodstvo finansijskih instrumenata obuhvaćeno je MRS 32/39 (Knjiga 3) i MSFI 9. MSFI 7 je dopunjen FINREP pristupom, koji ilustruje praktičnu primenu ovog standarda i formata njegove prezentacije. Čitav set je upotpunjen uvodom u MSFI i transformacionim modelom ruskog računovodstvenog izveštavanja u skladu sa MSFI. Svaka knjiga uključuje informacije, primjere, pitanja za samotestiranje i odgovore.

Izražavamo iskrenu zahvalnost onima koji su omogućili ove publikacije, kao i vama, našim čitaocima iz mnogih zemalja, na vašoj kontinuiranoj podršci. Posebno bih se zahvalio Igoru Sukharevu iz Ministarstva finansija, koji je preporučio naše priručnike sa vezom na web stranici Ministarstva, Marku Finasu za pružanje linkova do publikacija, Gulnari Makhmutovoj za prevod na ruski i uređivanje, Marini Korf i Antonu Arnautovu (bankir.ru) za njihovu pomoć, pomoć, savjete i promociju materijala na vašoj web stranici. Sergej Dorožkov i Elina Buzina iz Instituta za bankarstvo Udruženja ruskih banaka (http://finprioritet.ru/) održali su odlične kurseve MSFI o svim standardima, što nam je omogućilo da testiramo ovaj materijal i da zajedno sa učesnicima dobijemo nova perspektiva na to. Molimo vas da nam se pridružite i na najbolji konsolidovani kurs u Rusiji!
Zahvaljujemo se i našoj prijateljici i saveznici Silviji Makhutovoj: [email protected].

Posljednja stranica sadrži bilješke koje objašnjavaju autorska prava i povijest same serije.
Recite svojim prijateljima i kolegama gdje mogu pronaći naše vodiče. Nadamo se da će vam biti korisni.

Robin Joyce

Profesor na Finansijskom univerzitetu pri Vladi Ruske Federacije
Počasni profesor Sibirske akademije finansija i bankarstva
Gostujući profesor Ruskog ekonomskog univerziteta. Plekhanov
Moskva, Rusija 2017
Autori: GRM i Robin Joyce

SADRŽAJ

1. Uvod
   
2. Target
   
3. Područje primjene
   
4. Definicije
   
5. Prezentacija informacija
   
6. Instrumenti sa pravom prijevremenog otkupa
   
7. Nema ugovorne obaveze za isporuku gotovine ili druge finansijske imovine
   
8. Uslovi za naselja
   
9. 
   
10. Vlastite dionice
    
11. Kamate, dividende, gubici i prihodi
    
12. Prebijanje finansijske imovine i finansijskih obaveza

MRS 32 Finansijski instrumenti: Prezentacija

Uvod

U prva tri izdanja udžbenika MSFI, materijal o MRS 32 i MRS 39 objedinjen je u pet tematskih knjiga. Zamena MRS 39 sa MSFI 9, kao i dodavanje novog materijala MRS 32, podstakao nas da napišemo poseban priručnik o MRS 32. Želimo da nastavimo da Vam, naši cijenjeni čitaoci, predstavljamo sveobuhvatnu pokrivenost MSFI standarda o finansijskim instrumentima. Rane knjige će i dalje biti dostupne tokom prelaznog perioda sa MRS 39 na MSFI 9.

Princip
Kada emitent klasifikuje finansijski instrument na finansijsku obavezu ili na vlasnički instrument, instrument se klasifikuje kao vlasnički instrument samo ako su ispunjena sledeća dva uslova (1) i (2).

1. Instrument ne sadrži ugovornu obavezu:
   1. prenos gotovine ili druge finansijske imovine na drugi entitet; ili
   2. razmijeniti finansijske obaveze ili sredstva sa drugim preduzećem pod potencijalno nepovoljnim (sa gubitkom) uslovima.

1. Ako će instrument biti ili može biti namiren u vlastitim vlasničkim instrumentima emitenta, to je:
   1. nederivativne finansijske instrumente, koji uključuju vanugovorne obaveze emitenta da isporuči promjenjiv broj vlastitih vlasničkih instrumenata; ili
   2. derivativni finansijski instrumenti (derivati), koji predstavljaju osnovu za emitenta da zameni fiksni iznos gotovine ili drugog finansijskog sredstva za fiksni broj svojih vlasničkih instrumenata ( 'FIKSNO za FIKSNO'). U tu svrhu, instrumenti sopstvenog kapitala emitenta ne uključuju one instrumente koji predstavljaju ugovore o budućem prijemu ili isporuci sopstvenih instrumenata emitenta.

Pored toga, kada je emitent dužan da kupi sopstvene akcije za gotovinu ili drugu finansijsku imovinu, nastaje obaveza za iznos koji je dužan da plati.

Klasifikacija ugovora zasnovana na instrumentima sopstvenog kapitala subjekta

Kada se klasifikuju ugovori, klasifikovanje vlasničkog instrumenta entiteta kao derivativnog ili nederivativnog finansijskog instrumenta zasniva se na principu objašnjenom gore (vidi stav (2)).

Konkretno, kada entitet koristi sopstvene vlasničke instrumente „kao valutu“ u ugovoru da primi ili isporuči promenljivi broj akcija čija je cena fiksni iznos ili se zasniva na promenljivoj osnovi (na primer, cena robe), ugovor neće biti vlasnički instrument, već će biti finansijska imovina ili finansijska obaveza.

Instrumenti sa pravom prijevremenog otkupa

Finansijski instrument koji svom vlasniku daje pravo povrata isporuke (otkup) instrument za gotovinu ili drugu finansijsku imovinu („instrument za prodaju“) je finansijsku obavezu emitent.

Neizvjesni uslovi naselja
Finansijski instrument je finansijska obaveza kada način namirenja za njega zavisi od nastanka ili nenastupanja neizvesnih budućih događaja ili od ishoda neizvesnih okolnosti koje su van kontrole izdavaoca i imaoca.
(Nedefinisani uslovi poravnanja se zanemaruju kada se primenjuju samo u slučaju likvidacije emitenta ili kada nisu istiniti).

Opcije proračuna
Prema MRS 32, derivat je finansijska imovina ili finansijska obaveza kada jednom od svojih učesnika daje izbor načina na koji će biti podmiren. osim ako sve alternativne kalkulacije ne rezultiraju da je to instrument kapitala.

Mjerenje komponenti kombinovanog finansijskog instrumenta pri inicijalnom priznavanju
U početku se alociraju komponente imovine i obaveza, a zatim se alociraju na komponentu kapitala.

Vlastite dionice
Otkup ili naknadna preprodaja sopstvenih instrumenata kapitala preduzeća Ne dovodi do njegovog profita ili gubitka. Ovo je prenos vlasničkih instrumenata između vlasnika - onih koji su predali vlasničke instrumente i onih koji ih i dalje drže.
.
Kamate, dividende, gubici i dobit
Transakcioni troškovi nastali kao neophodan deo dovršavanja kapitalne transakcije se evidentiraju kao deo te transakcije i odbijaju od kapitala.

IASB je izmijenio MRS 32 da zahtijeva da ograniči raspon finansijskih instrumenata koji zadovoljavaju definiciju finansijske obaveze koja se može klasifikovati kao kapital.

Ove izmjene se odnose na sljedeće instrumente:

1. dugoročni finansijski instrumenti, i
2. instrumente ili komponente instrumenata koji nameću obavezu entitetu da drugoj strani isporuči proporcionalni deo neto imovine entiteta samo u slučaju likvidacije.

Ovo je urađeno radi poboljšanja finansijskog izvještavanja za određene vrste finansijskih instrumenata koji ispunjavaju definiciju finansijske obaveze, ali predstavljaju rezidualni interes u neto imovini subjekta.

Target
Svrha MRS 32 je da uspostavi principe za predstavljanje finansijskih instrumenata kao obaveza ili kao instrumenata kapitala i za prebijanje finansijske imovine i finansijskih obaveza.

Ovo se odnosi na klasifikaciju finansijskih instrumenata iz perspektive njihovog izdavaoca na finansijsku imovinu, obaveze i instrumente kapitala; klasifikacija povezanih kamata, dividendi, gubitaka i dobiti; kao i uslove pod kojima se finansijska imovina i finansijske obaveze moraju prebijati.

Principi MRS 32 dopunjuju principe za priznavanje i mjerenje finansijske imovine i finansijskih obaveza u MSFI 9, kao i principe za njihovo objavljivanje u MSFI 7.

Područje primjene

MRS 32 trebaju primjenjivati ​​svi entiteti na sve vrste finansijskih instrumenata
sa izuzetkom:

1. interesi u podružnicama, pridruženim društvima ili zajedničkim poduhvatima. U nekim slučajevima, entitet može obračunati ove interese koristeći MSFI 9; u drugim slučajevima, entitet mora primijeniti zahtjeve MRS 32. Entiteti također moraju primijeniti MRS 32 na sve derivate koji se odnose na udjele u podružnicama, pridruženim društvima ili zajedničkim poduhvatima.
2. Prava i odgovornosti poslodavaca prema planovima beneficija zaposlenih na koje se primjenjuje MRS 19.
3. ugovori o osiguranju jer podliježu zahtjevima MSFI 4. MRS 32 se primjenjuje na derivate ugrađene u ugovore o osiguranju samo ako MSFI 9 zahtijeva da ih entitet posebno obračunava. Osim toga, izdavalac mora primijeniti MRS 32 na finansijske garancije ako izdavalac koristi MSFI 9 za priznavanje i mjerenje tih garancija, ali ako ima izbor, može primijeniti MSFI 4.
4. finansijski instrumenti u okviru MSFI 4, jer imaju svojstvo samostalnog učešća.

Emitent takvih instrumenata je izuzet od primjene na njih onih paragrafa standarda koji regulišu razlike između finansijskih obaveza i vlasničkih instrumenata.

Međutim, svi ostali zahtjevi MRS 32 primjenjuju se na ove instrumente. Pored toga, MRS 32 se primjenjuje na derivate ugrađene u ove instrumente (vidjeti MSFI 9).

MRS 32 se primjenjuje na ugovore o kupovini ili prodaji nefinansijskih stavki (na primjer, robe) koji se mogu namiriti neto u gotovini, drugim finansijskim instrumentima ili razmjenom finansijskih instrumenata kao da su ugovori finansijski instrumenti, osim isključujući sklopljene ugovore u i koji se drže u svrhu primanja ili isporuke nefinansijske stavke (kao što je imovina ili roba) u skladu sa očekivanim kupovinama, prodajom ili potrošnjom entiteta (sa očekivanom isporukom).

Postoje različiti načini na koje se neto poravnanje ugovora o kupovini ili prodaji nefinansijske stavke (kao što je imovina) može izvršiti u gotovini, drugom finansijskom instrumentu ili putem razmjene finansijskih instrumenata. To uključuje sljedeće:

1. kada uslovi ugovora dozvoljavaju bilo kojoj strani da se izmiri neto u gotovini, drugim finansijskim instrumentima ili razmjenom finansijskih instrumenata;
2. uslovi ugovora jasno ne podrazumevaju mogućnost neto namirenja u gotovini, drugim finansijskim instrumentima ili razmenom finansijskih instrumenata, ali preduzeće ima praksu da obavlja namirenja po sličnim ugovorima (bilo sklapanjem ofset ugovora sa drugom stranom, ili prodajom ugovora prije njegovog izvršenja ili uslova poravnanja za njega);
3. kada, prema sličnim ugovorima, preduzeće ima praksu sticanja i prodaje sredstva u kratkom vremenskom periodu kako bi ostvarilo profit od kratkoročnih fluktuacija cena ili dilerskih marži; I
4. kada je predmet ugovora nefinansijska stavka (na primjer, roba) koja se slobodno može pretvoriti u gotovinu.

Ugovor na koji se odnosi (2) ili (3) ne sklapa se u svrhu primanja ili isporuke nefinansijske imovine za buduću kupovinu, prodaju ili upotrebu od strane entiteta i stoga je u okviru MRS 32.

Ostali ugovori se procjenjuju kako bi se utvrdilo da li su sklopljeni i da li se i dalje drže u svrhu primanja ili isporuke nefinansijske stavke u skladu s budućom kupovinom, prodajom ili korištenjem od strane entiteta i stoga spadaju u opseg MRS 32 .

Pisana opcija za kupovinu ili prodaju nefinansijske stavke (kao što je roba) koja se može namiriti neto u gotovini, drugom finansijskom instrumentu ili razmjenom finansijskih instrumenata je u okviru MRS 32. Takav aranžman se ne može zaključiti u svrhu kupovine ili prodaje nefinansijske stavke. (Vlasnik takve opcije koristi je do fizičke isporuke sredstva).

Definicije

MRS 32 koristi sljedeće termine sa značenjima:
Finansijski instrument je ugovor koji rezultira finansijskom imovinom za jedan entitet i finansijskom obavezom ili instrumentom kapitala za drugi entitet.

Finansijska imovina uključuje:

1. gotovina;
2. vlasnički instrument drugog preduzeća;
3. prava predviđena ugovorom:
   1. primi gotovinu ili drugu finansijsku imovinu od drugog preduzeća; ili
   2. razmijeniti finansijsku imovinu ili finansijske obaveze sa drugim preduzećem pod potencijalno povoljnijim uslovima za preduzeće; ili
4. 1. nederivativni instrument za koji entitet ima ili će imati obavezu da primi promjenjivi broj vlastitih vlasničkih instrumenata, ili

U tu svrhu, vlastiti vlasnički instrumenti entiteta ne uključuju finansijske instrumente sa mogućnošću prodaje koji su klasifikovani kao vlasnički instrumenti i Finansijske obaveze uključuju:

1. ugovorom predviđena obaveza:
   1. isporučiti gotovinu ili drugu finansijsku imovinu drugom subjektu; ili
   2. razmijeniti finansijsku imovinu ili finansijske obaveze sa drugim preduzećem pod potencijalno nepovoljnim (neprofitabilnim) uslovima za preduzeće; ili
2. ugovor koji će ili može biti namiren u vlastitim vlasničkim instrumentima entiteta i koji je:
   1. nederivativ za koji entitet ima ili će imati obavezu da isporuči promjenjivi broj vlastitih vlasničkih instrumenata, ili
   2. derivat (derivativni instrument) koji će se ili može biti namiren na način različit od zamjene fiksnog iznosa gotovine ili drugog finansijskog sredstva za fiksni broj vlastitih vlasničkih instrumenata subjekta.

U tu svrhu, prava, opcije ili varanti za stjecanje fiksnog broja vlastitih vlasničkih instrumenata subjekta za fiksni iznos u bilo kojoj valuti su vlasnički instrumenti ako entitet nudi prava, opcije ili varanti proporcionalno svim postojećim vlasnici sopstvenih nederivativnih vlasničkih instrumenata u istoj klasi.

Pored toga, u ove svrhe, sopstveni vlasnički instrumenti entiteta ne uključuju finansijske instrumente sa mogućnošću prodaje koji su klasifikovani kao instrumenti kapitala.

• nametanje obaveze preduzeću da isporuči drugoj strani srazmeran deo neto imovine preduzeća tek nakon likvidacije, i
• klasifikovani kao instrumenti kapitala ili instrumenti koji predstavljaju ugovore za primanje ili isporuku sopstvenih instrumenata entiteta na datum u budućnosti.

Vlasnički instrument je svaki ugovor koji potvrđuje pravo na preostali interes u imovini preduzeća nakon odbitka svih njegovih obaveza.

fer vrijednosti je iznos koji bi bio primljen za prodaju sredstva ili plaćen za prijenos obaveze u redovnoj transakciji između učesnika na tržištu na datum mjerenja (MSFI 13).

Instrument sa pravom prijevremenog otkupa je finansijski instrument koji vlasniku daje pravo da isporuči (proda) instrument natrag emitentu za gotovinu ili drugu finansijsku imovinu, ili koji će automatski biti vraćen emitentu u slučaju neizvjesnih budućih događaja, smrti, penzionisanja ili penzionisanja držača instrumenta.

Značenja sljedećih termina definirana su u MSFI 9 ili MRS 39 i ova značenja se koriste u MRS 32.

• amortizovani trošak finansijske imovine ili finansijske obaveze
• prestanak priznavanja
• metod efektivne kamate
• ugovor o finansijskoj garanciji
• finansijske obaveze mjerene po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha
• čvrsto opredjeljenje
• predviđena operacija
• efektivnost hedžinga
• zaštićena stavka
• instrument hedžinga
• instrumenti koji se drže do dospijeća
• redovne prirode kupovine ili prodaje
• transakcioni troškovi

U MRS postoje 32 pojma "ugovor" I "uslovno ugovorom" odnosi se na sporazum između dvije ili više strana koji ima jasne ekonomske posljedice koje strane imaju malo ili nimalo mogućnosti da izbjegnu, obično zato što je sporazum primjenjiv po zakonu. Ugovori, a samim tim i finansijski instrumenti, mogu imati različite oblike i ne moraju nužno biti u pisanoj formi.

U MRS 32 termin "kompanija" odnosi se na pojedince, partnerstva, društva, fondacije i vladine organizacije.

Prezentacija informacija

Odgovornost i kapital

Emitent finansijskog instrumenta mora, prilikom početnog priznavanja, klasifikovati instrument ili njegove sastavne delove kao finansijske obaveze, finansijska sredstva ili instrumente kapitala:

• u skladu sa sadržajem ugovora i definicijama finansijske obaveze, finansijskog sredstva i instrumenta kapitala.

Pitanje ove klasifikacije je od velikog značaja za finansijske (i druge) organizacije:
Izdavanje obaveze rezultira smanjenjem kapitala. Emitovanje dionica povećava kapital.

Mnoge finansijske institucije podliježu regulatornim zahtjevima minimalnog kapitala. Ako su finansijski instrumenti klasifikovani kao kapital, oni doprinose ispunjavanju ovog zahtjeva. Ako se klasifikuju kao obaveza, smanjuju kapital.

Prilikom utvrđivanja da li je finansijski instrument vlasnički instrument ili finansijska obaveza, finansijski instrument je vlasnički instrument samo ako su ispunjena oba uslova (1) i (2) u nastavku.

1. instrument ne sadrži ugovornu obavezu:
   1. isporučiti gotovinu ili drugu finansijsku imovinu drugom preduzeću; ili
   2. razmijeniti finansijsku imovinu ili finansijske obaveze sa drugim preduzećem pod potencijalno nepovoljnim (neisplativim) uslovima za emitenta.
2. Ako će instrument biti ili može biti namiren u vlastitim vlasničkim instrumentima, to je:

   nederivativ koji ne uključuje ugovornu obavezu emitenta da isporuči varijabilni broj sopstvenih instrumenata kapitala; ili

   derivativni instrument koji će emitent namiriti samo zamjenom fiksnog iznosa gotovine ili drugog finansijskog sredstva za fiksni broj vlastitih vlasničkih instrumenata.

U tu svrhu, prava, opcije ili varanti za stjecanje fiksnog broja vlastitih vlasničkih instrumenata subjekta za fiksni iznos bilo koje valute su vlasnički instrumenti ako entitet nudi ta prava, opcije ili varanti pro rata svim svojim postojećim vlasnicima istu klasu sopstvenih nederivativnih vlasničkih instrumenata.

Pored toga, za ove svrhe, sopstveni vlasnički instrumenti emitenta ne uključuju instrumente koji se mogu odbaciti na datum u budućnosti i koji ispunjavaju dole navedene uslove ili instrumente koji predstavljaju ugovore za budući prijem ili isporuku instrumenata sopstvenog kapitala emitenta.

Instrumenti sa pravom prijevremenog otkupa

Finansijski instrumenti sa pravom prevremenog otkupa obuhvataju ugovorne obaveze emitenta da otkupi ili otkupi ovaj instrument za gotovinu ili drugo finansijsko sredstvo po prevremenoj otplati (otplati). Kao ograničeni izuzetak od definicije finansijske obaveze, instrument koji je obaveza klasifikuje se kao vlasnički instrument ako ispunjava sledeće karakteristike:

1. Daje pravo na proporcionalni deo neto imovine preduzeća u slučaju njegove likvidacije. Neto imovina preduzeća je ona imovina koja ostaje nakon odbitka svih ostalih potraživanja od njegove imovine.

1. Svi finansijski instrumenti klase koja je podređena svim ostalim klasama instrumenata moraju imati iste karakteristike. Na primjer, oni moraju biti pozvani, a svi instrumenti u toj klasi moraju biti podvrgnuti istoj formuli ili drugom metodu izračunavanja njihove otkupne ili otkupne cijene.
2. Osim ugovorne obaveze izdavaoca da otkupi ili podmiri instrument za gotovinu ili drugu finansijsku imovinu, instrument ne sadrži nikakvu drugu ugovornu obavezu da isporuči gotovinu ili drugu finansijsku imovinu drugom subjektu, ili da zamijeni finansijsku imovinu ili finansijske obaveze s drugim subjektom. za potencijalno neprofitabilne ) za uslove preduzeća, ili poravnanje isporukom sopstvenih instrumenata kapitala preduzeća.
3. Ukupni procijenjeni novčani tokovi povezani sa određenim instrumentom tokom njegovog vijeka trajanja u velikoj mjeri zavise od dobiti ili gubitka, promjena u priznatoj neto imovini ili fer vrijednosti priznate i nepriznate neto imovine subjekta tokom vijeka trajanja instrumenta (isključujući bilo koje rezultate od ovaj instrument).

1. značajno ograničenje ili fiksiranje preostale vrijednosti za imaoca instrumenta u slučaju njegove prijevremene otplate.

Entitet ne treba da razmatra nefinansijske ugovore sa imaocem instrumenta koji sadrže uslove slične ekvivalentnim ugovorima koji bi mogli da budu sklopljeni između strane koja nije nosilac instrumenta i entiteta koji izdaje instrument. (U nedostatku sličnih sporazuma sa trećom stranom).

Ako entitet ne može da utvrdi da je ovaj uslov ispunjen, neće klasifikovati instrument sa mogućnošću prodaje kao instrument kapitala.

Instrumenti ili komponente instrumenata koji nameću obavezu subjektu da drugoj strani isporuči proporcionalni dio neto imovine subjekta samo u slučaju njegove likvidacije

Neki finansijski instrumenti uključuju ugovornu obavezu za izdavaoca da prenese na drugi entitet proporcionalni udio svoje neto imovine samo u slučaju likvidacije emitenta.

Ova obaveza nastaje jer je likvidacija vrlo vjerovatna i izvan je kontrole entiteta (na primjer, entitet s ograničenim vijekom trajanja), ili je likvidacija neizvjesna, ali imalac instrumenta ima mogućnost izbora. Kao izuzetak od definicije finansijske obaveze, instrument koji je obaveza klasifikuje se kao vlasnički instrument ako ispunjava sledeće karakteristike:

1. Daje pravo na proporcionalni deo neto imovine preduzeća u slučaju njegove likvidacije.

Neto imovina preduzeća je ona imovina koja ostaje nakon odbitka svih ostalih potraživanja od njegove imovine.
Proporcionalni udio se određuje prema:

1. podjela neto imovine preduzeća pri likvidaciji na akcije uz određivanje iznosa jedne akcije; I
2. množenjem ovog iznosa sa brojem akcija vlasnika finansijskog instrumenta.

1. Instrument pripada klasi instrumenata koji su podređeni svim ostalim klasama instrumenata. Da biste uključili alat u takvu klasu:
   1. ne smije imati prednost u odnosu na druga potraživanja prema imovini subjekta nakon likvidacije, i
   2. ne moraju se pretvoriti u druge instrumente prije nego što budu uključeni u klasu instrumenata podređenih svim drugim klasama instrumenata.

1. Svi finansijski instrumenti u klasi koja je podređena svim drugim klasama instrumenata moraju imati identične ugovorne obaveze emitenta da prenese proporcionalni dio svoje neto imovine prilikom likvidacije.

Da bi se instrument klasifikovao kao vlasnički instrument, pored gore navedenih karakteristika, izdavalac ne sme imati druge finansijske instrumente ili ugovore koji uključuju:

1. ukupan novčani tok u osnovi zasnovan na dobiti ili gubitku, promjenama u priznatoj neto imovini ili promjenama u fer vrijednosti priznate i nepriznate neto imovine entiteta (isključujući bilo koje rezultate iz tog instrumenta ili ugovora), i
2. značajno ograničenje ili fiksiranje preostale vrijednosti za imaoca instrumenta u slučaju njegovog otkupa.

Primjenjujući ovaj uvjet, entitet ne uzima u obzir nefinansijske ugovore s imaocem instrumenta koji sadrže uslove slične ekvivalentnim ugovorima koji bi mogli biti sklopljeni između strane koja nije nosilac instrumenta i entiteta koji izdaje instrument (osim ako ne postoje slični ugovori sa trećom stranom). Ako entitet ne može da utvrdi da je ovaj uslov ispunjen, neće klasifikovati instrument kao instrument kapitala.

Reklasifikacija instrumenata na prodaju koji nameću obavezu subjektu da drugoj strani isporuči proporcionalni dio neto imovine subjekta samo u slučaju njegove likvidacije

Entitet mora klasifikovati finansijski instrument kao vlasnički instrument od datuma na koji instrument ima sve karakteristike vlasničkog instrumenta i ispunjava neophodne uslove da to učini. Entitet mora reklasifikovati finansijski instrument od datuma kada instrument više ne ispunjava sve karakteristike vlasničkog instrumenta ili ispunjava sve tražene uslove.

PRIMJER: REKLASIFIKACIJA
Ako entitet otkupi sve svoje izdate instrumente koji se ne mogu staviti na prodaju i neke instrumente na prodaju, a oni koji se ne plaćaju ispunjavaju sve tražene karakteristike, entitet mora reklasificirati instrumente na prodaju kao vlasničke instrumente od datuma na koji otkupi instrumente. bez prava prijevremenog otkupa .

Računovodstvo reklasifikovanih instrumenata treba da se sprovodi na sledeći način:

1. Vlasnički instrument se reklasifikuje kao finansijska obaveza od datuma kada prestane da ispunjava sve karakteristike vlasničkog instrumenta ili da ispunjava potrebne uslove za to. Finansijska obaveza mora biti preračunata po fer vrijednosti instrumenta na datum reklasifikacije. Entitet priznaje u kapitalu svaku razliku između knjigovodstvene vrednosti vlasničkog instrumenta i fer vrednosti finansijske obaveze na datum reklasifikacije.
2. Finansijska obaveza se reklasifikuje kao vlasnički instrument od datuma od kada instrument ima sve potrebne karakteristike za to i počinje da zadovoljava tražene uslove. Vlasnički instrument treba da se vodi po knjigovodstvenoj vrijednosti finansijske obaveze na datum reklasifikacije.

Nema ugovorne obaveze za isporuku gotovine ili druge finansijske imovine

Najvažnija karakteristika finansijske obaveze, koja je razlikuje od instrumenta kapitala, jeste postojanje ugovorne obaveze jedne od strana u finansijskom instrumentu (emitent) da isporuči gotovinu ili drugo finansijsko sredstvo drugoj strani ( vlasnik) ili da razmijeni finansijsku imovinu ili finansijske obaveze sa imaocem pod uslovima koji su potencijalno neisplativi (neisplativi) za emitenta. Iako vlasnik vlasničkih instrumenata može imati pravo na proporcionalni udio dividendi ili drugih raspodjela iz kapitala, emitent nema ugovornu obavezu da izvrši takvu raspodjelu jer nije dužan prenijeti gotovinu ili drugu finansijsku imovinu drugom party

Odlučujući faktor u klasifikaciji instrumenta u izvještaju o finansijskom položaju entiteta je sadržaj finansijskog instrumenta, a ne njegov pravni oblik.

Sadržaj i pravni oblik obično odgovaraju, ali ne uvijek. Neki finansijski instrumenti su kapital u pravnom obliku, ali predstavljaju obavezu po prirodi, dok drugi mogu kombinovati karakteristike i instrumenata kapitala i obaveza.

PRIMJERI: INSTRUMENTI SA KARAKTERISTIKAMA OBAVEZA

1. Preferencijalna dionica koja zahtijeva otkup od strane emitenta za fiksni ili odredivi iznos ili na datum koji se može utvrditi u budućnosti, ili daje imaocu pravo da zahtijeva od emitenta da ponovo otkupi instrument na ili nakon određenog datuma za fiksni ili odredivi iznos, je finansijsku obavezu.
2. Finansijski instrument koji svom imaocu daje pravo da ga prijevremeno vrati emitentu u zamjenu za gotovinu ili drugu finansijsku imovinu („instrument s mogućnošću prodaje“) je finansijska obaveza, osim instrumenata s mogućnošću prodaje klasifikovanih kao vlasnički instrumenti (vidi odjeljak viši). Finansijski instrument je finansijska obaveza čak i ako je iznos gotovine ili druge finansijske imovine određen pozivanjem na indeks ili drugu stavku koja ima potencijal rasta.

Mogućnost vlasnika da vrati instrument emitentu u zamenu za gotovinu ili drugu finansijsku imovinu znači da instrument sa mogućnošću prodaje ispunjava definiciju finansijske obaveze, osim za one instrumente koji su klasifikovani kao instrumenti kapitala.

Na primjer, otvoreni zajednički fondovi, fondovi udjela, partnerstva i neki kooperativni entiteti mogu ponuditi svojim dioničarima ili članovima pravo da otkupe svoje dionice od emitenta u bilo kojem trenutku za gotovinu. Kao rezultat toga, interesi ovih vlasnika udjela ili članova biće klasifikovani kao finansijske obaveze, osim instrumenata na opoziv koji su klasifikovani kao kapital.

Međutim, klasifikovanje instrumenta kao finansijske obaveze ne isključuje upotrebu pojmova kao što su „vrednost neto imovine povezane sa vlasnicima udela” i „promena vrednosti neto imovine povezane sa vlasnicima udela” u finansijskim izveštajima entiteta koji nisu doprineli kapital (kao što su neki zajednički fondovi). fondovi i trustovi). Osim toga, ova klasifikacija ne isključuje korištenje dodatnog objelodanjivanja kako bi se pokazalo da zbirni članski interes uključuje stavke kao što su rezerve koje ispunjavaju definiciju kapitala i instrumenti na opoziv koji to ne ispunjavaju.

Ako entitet nema bezuslovno pravo da izbjegne isporuku gotovine ili drugog finansijskog sredstva prilikom izmirenja ugovorne obaveze, obaveza ispunjava definiciju finansijske obaveze osim onih instrumenata koji se mogu odbaciti koji su klasifikovani kao instrumenti kapitala.

PRIMJERI: UGOVORNE OBAVEZE

1. Ograničavanje sposobnosti entiteta da ispuni ugovorne obaveze iz razloga kao što su nedostatak pristupa stranoj valuti ili potreba da se dobije odobrenje za plaćanje od regulatornog tijela ne mijenja ugovorne obaveze entiteta ili ugovorna prava imaoca instrumenta.
2. Ugovorna obaveza čije ispunjenje zavisi od toga da druga strana iskoristi svoje pravo da predstavi instrument za otkup je finansijska obaveza jer entitet nema bezuslovno pravo da izbegne isporuku gotovine ili drugog finansijskog sredstva.

Finansijski instrument koji izričito ne predviđa ugovornu obavezu isporuke gotovine ili drugog finansijskog sredstva može stvoriti tu obavezu implicitno kroz svoje odredbe i uslove.

PRIMJERI: OBAVEZE PREMA ODREDBAMA I USLOVIMA

1. Finansijski instrument može sadržavati nefinansijsku obavezu koja se mora izmiriti samo ako entitet nije u mogućnosti da izvrši distribuciju ili ponovno otkupi instrument. Ako entitet može izbjeći prijenos gotovine ili drugog finansijskog sredstva samo izmirivanjem nefinansijske obaveze, finansijski instrument je finansijska obaveza.
2. Finansijski instrument je finansijska obaveza ako njegovi uslovi predviđaju da će, nakon namirenja, entitet isporučiti ili:
   1. gotovina ili druga finansijska sredstva; ili
   2. sopstvene akcije, čija će vrednost znatno premašiti vrednost gotovine ili druge finansijske imovine

Iako entitet nema posebnu ugovornu obavezu da isporuči gotovinu ili drugu finansijsku imovinu, vrijednost alternative namirenja dionica je takva da će entitet podmiriti gotovinu. U oba slučaja, vlasnik instrumenta je u suštini zagarantovan da će primiti iznos koji je najmanje jednak iznosu pri otkupu gotovine.

Obračun korištenjem vlastitih instrumenata kapitala kompanije

Ugovor nije vlasnički instrument samo zato što može dovesti do prijema ili prijenosa vlastitih vlasničkih instrumenata subjekta.

Entitet može imati ugovorno pravo da primi ili prenese svoje vlastite dionice ili druge vlasničke instrumente, čiji broj varira tako da je fer vrijednost vlastitih dužničkih instrumenata entiteta koji će se primiti ili prenijeti jednaka iznosu ugovornog prava ili obaveza.

Ovo ugovorno pravo ili obaveza može biti fiksni iznos ili iznos koji varira, u cijelosti ili djelomično, s promjenama u varijabli koja nije tržišna cijena vlastitih vlasničkih instrumenata (kao što su kamatna stopa, cijene robe ili finansijski instrumenti). ).

PRIMJERI: UGOVORI ZA ISPORUKU FIKSNIH OBAVEZA ZA AKCIJE

1. ugovor o nabavci vlastitih vlasničkih instrumenata entiteta u iznosu ekvivalentnom 100.000 USD, i
2. ugovor o nabavci sopstvenih instrumenata kapitala preduzeća u iznosu koji je ekvivalentan ceni od 100 unci zlata.

Takvi ugovori su finansijske obaveze, iako entitet ima obavezu ili opciju da podmiri obezbeđivanjem sopstvenih instrumenata kapitala.

Oni nisu vlasnički instrumenti jer entitet koristi promjenjiv broj vlastitih vlasničkih instrumenata kao sredstvo poravnanja prema ugovoru.

Ovi ugovori ne daju pravo na preostali interes u imovini preduzeća nakon što su sve njegove obaveze podmirene.

Osim za instrumente koji se kvalifikuju kao prodajni, ugovor koji će entitet namiriti prihvatanjem ili isporukom fiksnog broja sopstvenih instrumenata kapitala u zamenu za fiksni iznos gotovine ili druge finansijske imovine je instrument kapitala.

PRIMJER: OPCIJA AKCIJE = INSTRUMENT KAPITALA
Pismena dionička opcija koja drugoj strani daje pravo da kupi fiksni broj dionica preduzeća po fiksnoj cijeni ili za određeni broj obveznica koje je odredio principal je instrument kapitala.

Promjene u fer vrijednosti ugovora koje se mogu pripisati promjenama tržišnih kamatnih stopa koje ne utiču na iznos gotovine ili druge finansijske imovine koja će biti plaćena (ili primljena) ili na broj vlasničkih instrumenata koji će biti primljeni ili isporučeni nakon poravnanje ugovora nisu eliminisani ugovor koji se sastoji od vlasničkih instrumenata.

Svaka primljena naknada (kao što je premija primljena za pisanu opciju ili varant za sopstvene akcije entiteta) tereti se direktno u kapitalu.

Svaka plaćena naknada (kao što je premija plaćena za kupljenu opciju) se odbija direktno od kapitala.

Promjene u fer vrijednosti vlasničkog instrumenta se ne priznaju u finansijskim izvještajima.

Ako entitetski vlastiti vlasnički instrumenti koje će entitet primiti ili prenijeti nakon namirenja ugovora imaju potrebne karakteristike i ispunjavaju tražene uslove finansijskih instrumenata ili instrumenata koji se mogu prodati koji nameću entitetu obavezu da drugoj strani isporuči srazmjeran udio od neto imovine entiteta samo u slučaju likvidacije, ugovor je finansijsko sredstvo ili finansijska obaveza.

Ovo se odnosi na ugovor koji će entitet izmiriti davanjem ili primanjem fiksnog iznosa sopstvenih instrumenata u zamenu za fiksni iznos gotovine ili drugog finansijskog sredstva.

Osim instrumenata koji se kvalifikuju kao otkupljivači, ugovor koji sadrži obavezu entiteta da kupi sopstvene vlasničke instrumente za gotovinu ili drugu finansijsku imovinu dovodi do finansijske obaveze jednake trenutnoj vrednosti otkupa (na primer, trenutna otkupna vrednost termina ugovor, izvršenje opcije ili drugi otkup).
Ovo je tačno čak i ako je sam ugovor instrument kapitala.

PRIMJER: UGOVOR O KUPOVINI VLASTITIH AKCIJA
Obaveza entiteta da kupi sopstvene vlasničke instrumente prema terminskom ugovoru za gotovinu: Kada se finansijske obaveze inicijalno priznaju u skladu sa MSFI 9, one se reklasifikuju iz kapitala u obaveze po fer vrednosti (sadašnja vrednost po dospeću).

Naknadno mjerenje finansijske obaveze vrši se u skladu sa MSFI 9.

Ako ugovor ističe bez izvršenja, knjigovodstveni iznos finansijske obaveze se reklasifikuje u kapital.

Ugovorna obaveza entiteta da ponovo otkupi svoje instrumente kapitala dovodi do finansijske obaveze do sadašnje otkupne vrednosti, čak i ako je obaveza kupovine uslovljena da li će druga strana ostvariti svoja prava otkupa (kao u slučaju pisane prodajne opcije , što drugoj strani daje pravo da subjektu proda svoje instrumente kapitala po fiksnoj cijeni).

Ugovor koji će biti namiren isporukom ili prijemom fiksne količine vlastitih vlasničkih instrumenata u zamjenu za varijabilni iznos gotovine ili drugog finansijskog sredstva je finansijska imovina ili finansijska obaveza.

PRIMJER: FIKSNI BROJ AKCIJA ZA PROMJENJIVI IZNOS GOTOVINE
Sporazum entiteta da isporuči 100 sopstvenih instrumenata kapitala u zamenu za iznos gotovine izračunat kao vrednost od 100 unci zlata.

Uslovi za naselja

Finansijski instrument može zahtijevati od subjekta da isporuči gotovinu ili drugu finansijsku imovinu, ili na drugi način podmiri na način određen za finansijsku obavezu, kao rezultat nastanka ili ne pojave neizvjesnih budućih događaja (ili kao rezultat neizvjesnih okolnosti) koji su van kontrole i izdavaoca i imaoca instrumenta, kao što su promjene u indeksima berzi, indeks potrošačkih cijena, kamatne stope, porezni zahtjevi, buduća zarada emitenta, neto prihod ili odnos obaveza i kapitala.

Emitent takvog instrumenta nema bezuslovno pravo da izbegne isporuku gotovine ili drugog finansijskog sredstva (ili da se podmiri na način karakterističan za finansijsku obavezu).

Dakle, ovaj instrument je finansijska obaveza emitenta, osim ako:

1. obaveza da se izvrši nepredviđena poravnanja koja mogu biti potrebna u gotovini ili drugoj finansijskoj imovini (ili na bilo koji drugi način karakterističan za finansijsku obavezu) nije tačna; ili
2. obaveza poravnanja u novcu ili drugom finansijskom sredstvu (ili na drugi način karakterističan za finansijsku obavezu) nastaje samo u slučaju likvidacije emitenta; ili
3. instrument se kvalifikuje kao instrument koji se može pozvati, ima sva svojstva i ispunjava sve uslove takvog instrumenta.

Mogućnosti plaćanja
Kada derivat daje jednoj strani izbor metode namire (na primjer, emitent ili imalac može izabrati da se namiri u neto gotovini ili zamjenom dionica za gotovinu), to je finansijska imovina ili finansijska obaveza osim ako sve alternativne metode namirenja rezultiraju klasifikacijom instrument kao instrument kapitala.

PRIMJER: DERIVATI INSTRUMENT SA OPCIJAMA NAMJERE JE OBAVEZA
Dionička opcija u kojoj emitent može podmiriti neto u gotovini ili zamjenom vlastitih dionica za gotovinu.

Slično tome, neki ugovori o kupovini ili prodaji nefinansijskih stavki u zamjenu za vlastite vlasničke instrumente entiteta su u okviru MRS 32 jer se mogu namiriti nefinansijskim stavkama ili drugim finansijskim instrumentima. Takvi ugovori su finansijska imovina ili finansijske obaveze, ali ne i vlasnički instrumenti.

Kombinovani finansijski instrumenti

Emitent nederivativnog finansijskog instrumenta mora pregledati uslove finansijskog instrumenta kako bi utvrdio da li sadrži i komponentu obaveze i komponentu kapitala. Takve komponente moraju biti klasifikovane odvojeno kao finansijske obaveze, finansijska sredstva ili instrumenti kapitala.

PRIMJERI: KOMBINOVANI FINANSIJSKI INSTRUMENTI 1
Konvertibilni krediti (konverzija u obične dionice), konvertibilne povlaštene dionice (konverzija u obične dionice), zajmovi sa varantima (konverzija varanta u obične dionice).
Svrha konverzije opcije ili varanta je smanjenje kamate plaćene poveriocima. Zajmodavci žrtvuju kamatu u zamjenu za dioničke opcije. Oni dobijaju priliku da kupe dionice u budućnosti po cijeni koja je određena danas. Ako se dionicama trguje iznad te cijene, oni mogu iskoristiti opciju da kupe dionice i prodaju ih za profit.
Dodatna pogodnost za izdavaoca konvertibilnih kredita je da kada se opcija iskoristi, možda neće biti otplate glavnice. Ako se opcija ne iskoristi, glavnica će biti otplaćena, ali će otplata biti po nižoj kamatnoj stopi.

Entitet posebno priznaje komponente finansijskog instrumenta, ali

1. kompanija ima finansijsku obavezu i
2. imaocu instrumenta se daje mogućnost da ga pretvori u vlasnički instrument.

PRIMJER: KOMBINOVANI FINANSIJSKI INSTRUMENTI 2
Obveznica ili sličan instrument koji imalac može pretvoriti u fiksni broj običnih dionica je složen finansijski instrument.
Sa stanovišta preduzeća, takav alat se sastoji od dve komponente:

• finansijsku obavezu (ugovorni sporazum o isporuci gotovine ili drugog finansijskog sredstva) i
• vlasnički instrument (opcija za kupovinu ili prodaju, dajući svom vlasniku pravo, u određenom vremenskom periodu, da ga pretvori u fiksni broj običnih akcija preduzeća).

Ekonomski efekat izdavanja takvog instrumenta je skoro isti kao i od istovremenog izdavanja

• dužnički instrument sa mogućnošću prijevremene otplate i
• varanti za kupovinu običnih dionica ili izdavanje dužničkog instrumenta sa alociranim varantima za kupovinu dionica

Shodno tome, u svim slučajevima, entitet predstavlja komponente obaveze i kapitala odvojeno u svom izveštaju o finansijskom položaju.

Klasifikacija komponente obaveza i kapitala instrumenta koji se konvertuje ne revidira se kao rezultat promene verovatnoće te konverzije, čak i ako se čini da je korisna za neke imaoce opcija.

Vjerovatnoća konverzije će se s vremena na vrijeme mijenjati. Ugovorna obaveza entiteta da izvrši buduća plaćanja ostaje neizmirena sve dok otplata ne dođe putem prebijanja, neke druge transakcije ili dospeća.

MSFI 9 se bavi mjerenjem finansijske imovine i finansijskih obaveza. Vlasnički instrumenti su instrumenti koji daju pravo na preostali dio imovine preduzeća nakon odbitka svih njegovih obaveza.

Kada se kombinovani finansijski instrument inicijalno priznaje u bilansu stanja, njegove komponente se dele na pasivu i kapital, pri čemu je komponenta kapitala jednaka preostaloj vrednosti nakon oduzimanja odvojene komponente obaveze od fer vrednosti celog instrumenta.

Iznos bilo kojeg derivata (kao što je call opcija) ugrađenog u kombinovani finansijski instrument, osim komponente kapitala (kao što je opcija koja se može konvertovati u akcije), uključen je u obavezu.

Zbir knjigovodstvenih iznosa raspoređenih pri početnom priznavanju na komponente kapitala i obaveza uvijek je jednak fer vrijednosti instrumenta u cjelini. Početno priznavanje komponenti instrumenta ne dovodi do dobiti ili gubitka.

Emitent obveznica konvertibilnih u obične dionice inicijalno utvrđuje knjigovodstvenu vrijednost komponente obaveze procjenom fer vrijednosti slične obaveze koja nije dionica kapitala (uključujući sve ugrađene nevlasničke instrumente).

Knjigovodstvena vrijednost vlasničkog instrumenta predstavljenog opcijom pretvaranja tog instrumenta u obične dionice se tada utvrđuje oduzimanjem fer vrijednosti finansijske obaveze od fer vrijednosti kombinovanog finansijskog instrumenta u cjelini.

Vlastite dionice

Ako entitet otkupljuje sopstvene vlasničke instrumente, ti instrumenti (“trezorske akcije”) moraju se odbiti od kapitala. Kada entitet otkupi, proda, izda ili poništi svoje instrumente kapitala, nikakav dobitak ili gubitak neće se priznati u bilansu uspjeha.

Takve sopstvene akcije mogu steći i držati preduzeće ili drugi članovi njegove konsolidovane grupe. Plaćena ili primljena naknada mora se teretiti direktno u kapital.

Iznos otkupljenih vlastitih dionica odvojeno je objelodanjen ili u izvještaju o finansijskom položaju ili u bilješkama u skladu sa MRS 1. Entitet objelodanjuje u skladu sa MRS 24 Objelodanjivanje povezanih strana ako otkupljuje sopstvene vlasničke instrumente povezanih lica.

Kamate, dividende, gubici i prihodi

Kamate, dividende, gubici i dobici koji se odnose na finansijski instrument ili komponentu finansijske obaveze priznaju se kao prihod ili rashod u bilansu uspeha.

Isplate vlasnicima vlasničkih instrumenata entitet mora teretiti direktno kapital.

Transakcioni troškovi za transakciju koja uključuje kapital moraju biti uključeni u smanjenje kapitala. Porez na dobit raspoređen među dioničare
i porezi na dobit povezani sa transakcijskim troškovima izdavanja vlasničkih instrumenata moraju se obračunati u skladu sa MRS 12 Porezi na dobit.

Kada se finansijski instrument klasifikuje kao finansijska obaveza ili instrument kapitala, utvrđuje se da li će se kamata, dividende, gubici i dobici povezani sa instrumentom priznati kao prihod ili rashod u bilansu uspeha.

Stoga se isplata dividendi na dionice koje su u potpunosti priznate kao obaveza (kao što su povlaštene dionice) tretiraju kao trošak sličan kamatama na obveznice.

Slično, dobici ili gubici povezani sa otkupom ili refinansiranjem finansijskih obaveza priznaju se u bilansu uspjeha, dok se otkup ili refinansiranje vlasničkih instrumenata priznaje kao promjena kapitala.

Promjene u fer vrijednosti vlasničkog instrumenta se ne priznaju u finansijskim izvještajima.

Kompanija ima različite troškove prilikom izdavanja i otkupa sopstvenih instrumenata kapitala. Ovi troškovi mogu uključivati ​​registracijske i druge zakonske naknade, naknade advokatima, revizorima i drugim profesionalnim savjetnicima, troškove štampanja i takse.

Transakcioni troškovi za transakciju koja uključuje kapital se obračunavaju kao smanjenje kapitala. Troškovi kapitalne transakcije koja se ne dogodi se priznaju kao trošak.

Transakcioni troškovi za transakciju koja se odnosi na izdavanje kombinovanog finansijskog instrumenta raspoređuju se između komponenti obaveze i kapitala proporcionalno raspodeli prihoda.

Iznos transakcionih troškova uključenih u smanjenje kapitala za period se posebno obelodanjuje u skladu sa MRS 1.

Dividende koje su klasifikovane kao rashod mogu se uključiti u izveštaj o sveobuhvatnoj dobiti ili kao deo kamate na ostale obaveze ili kao posebna stavka. Pored zahtjeva MRS 32, objelodanjivanja kamata i dividendi podliježu zahtjevima MRS 1 i MSFI 7.

U nekim slučajevima, zbog razlika između kamata i dividendi u vezi sa pitanjima kao što su poreski odbici, poželjno je da se isti obelodane odvojeno u izveštaju o sveobuhvatnoj dobiti. Obelodanjivanje informacija o poreskim posledicama vrši se u skladu sa MRS 12.

Dobici i rashodi povezani s promjenama knjigovodstvene vrijednosti finansijske obaveze priznaju se kao prihodi ili rashodi u bilansu uspjeha, čak i ako se odnose na instrument koji uključuje pravo na preostali udjel u imovini subjekta u zamjenu za gotovinu ili neko drugo finansijsko sredstvo.

MRS 1 zahtijeva od entiteta da prikaže svaku dobit ili gubitak nastalu revalorizacijom takvog instrumenta posebno u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti kada pomaže u objašnjenju poslovnih rezultata entiteta.
Prebijanje finansijske imovine i finansijskih obaveza

Finansijska imovina i finansijska obaveza se prebijaju, a neto iznos se iskazuje u izvještaju o finansijskom položaju kada entitet:

1. trenutno ima pravo na prebijanje priznatih iznosa; I
2. namjerava izvršiti prebijanje na neto osnovi, ili istovremeno realizovati i isplatiti imovinu i obavezu.

Kada se obračunava prenos finansijskog sredstva za koje se ne prestaje priznavanje, entitet neće prebiti preneseno sredstvo i pripadajuću obavezu. PRIMJERI - REPO i reverzne REPO operacije.

MRS 32 MRS 32 zahtijeva prezentaciju finansijske imovine i finansijskih obaveza na neto osnovi kada ona odražava očekivane buduće tokove gotovine dva ili više odvojenih finansijskih instrumenata.

Kada entitet ima pravo i nameru da primi ili plati jedan neto iznos, on u suštini ima samo jedno finansijsko sredstvo ili finansijsku obavezu. U drugim okolnostima, finansijska imovina i finansijske obaveze se prikazuju odvojeno prema njihovim karakteristikama kao resursi ili obaveze entiteta.

Prebijanje priznate finansijske imovine i finansijskih obaveza i izvještavanje o neto iznosu razlikuje se od prestanka priznavanja finansijske imovine ili finansijske obaveze. Dok prebijanje ne rezultira priznavanjem dobitka ili gubitka, prestanak priznavanja finansijskih instrumenata može rezultirati priznavanjem dobitka ili gubitka.

Pravo prebijanja je zakonsko pravo dužnika, ugovorom ili na drugi način, da vrati ili namiri cijeli ili dio iznosa koji duguje povjeriocu tako što će mu prebiti iznos koji duguje povjeriocu.

U izuzetnim okolnostima, dužnik ima zakonsko pravo da prebije iznos koji duguje trećem licu sa iznosom koji duguje povjeriocu, pod uslovom da postoji sporazum između tri strane koji jasno utvrđuje dužnikovo pravo na prebijanje. Moraju se uzeti u obzir zakoni koji važe između strana.

Postojanje pravosnažnog prava na prebijanje finansijskog sredstva i finansijske obaveze utiče na prava i obaveze povezane sa finansijskom imovinom i finansijskim obavezama i može uticati na izloženost entiteta kreditnom riziku i riziku likvidnosti.

Međutim, postojanje takvog prava samo po sebi nije dovoljan osnov za kompenzaciju. U nedostatku namjere da se iskoristi ovo pravo ili da se izvrši istovremeno poravnanje, iznos i vrijeme budućih novčanih tokova entiteta ostaju nepromijenjeni.

Ako entitet namjerava da iskoristi ovu opciju ili istovremeno podmiri, izvještavanje o imovini i obavezama na neto osnovi adekvatnije odražava iznos i vrijeme očekivanih budućih novčanih tokova i rizika kojima su ti tokovi gotovine izloženi.

Namjera jedne ili obje strane da se namire na neto osnovi bez postojanja zakonskog prava na to nije dovoljan osnov za kompenzaciju, budući da prava i obaveze povezane sa pojedinačnim finansijskim sredstvima i finansijskim obavezama ostaju nepromijenjene.

Na namere entiteta da izmiri određena sredstva i obaveze mogu uticati uobičajena poslovna praksa, zahtevi finansijskog tržišta i druge okolnosti koje mogu ograničiti mogućnost prebijanja ili istovremenog izmirenja.

Kada entitet ima pravo na prebijanje, ali ne namerava da prebije ili realizuje sredstvo i izmiri obavezu istovremeno, efekat tog prava na kreditni rizik entiteta se obelodanjuje u skladu sa MSFI 7.

Istovremeno poravnanje dva finansijska instrumenta može se dogoditi, na primjer, putem klirinške kuće na organizovanom finansijskom tržištu ili direktno između strana u transakciji. Pod ovim uslovima, novčani tokovi su u suštini ekvivalentni jednom neto iznosu i ne postoji kreditni rizik ili rizik likvidnosti.

U drugim slučajevima, entitet može izmiriti dva instrumenta primanjem i plaćanjem odvojenih iznosa, izlažući kreditni rizik za ceo iznos sredstva ili rizik likvidnosti za ceo iznos obaveze.
Uticaj takvih rizika može biti značajan, iako kratkotrajan. Shodno tome, prodaja finansijske imovine i izmirenje finansijskih obaveza smatraju se simultanim samo kada se ove transakcije dešavaju u isto vreme.

Uslovi za netiranje obično nisu ispunjeni, a samo netiranje se općenito smatra neprikladnim kada:

1. nekoliko različitih finansijskih instrumenata se koristi za reprodukciju karakteristika jednog finansijskog instrumenta („sintetički instrument“);
2. finansijska imovina i finansijske obaveze proizilaze iz finansijskih instrumenata koji imaju iste primarne rizike (na primjer, sredstva i obaveze u portfelju terminskih ugovora ili drugih derivativnih finansijskih instrumenata), ali koji uključuju različite druge ugovorne strane;
3. finansijska ili druga imovina je založena kao obezbeđenje finansijskih obaveza bez regresa;
4. finansijska sredstva su preneta dužniku u poverenje radi ispunjenja obaveza, ali ta sredstva poverilac nije prihvatila za otplatu obaveza (npr. organizovanje rezervnog fonda); ili
5. obaveze su nastale kao rezultat događaja koji su rezultirali gubicima za koje se očekuje da će biti nadoknađeni od strane trećeg lica na osnovu potraživanja po osnovu ugovora o osiguranju.

Preduzeće koje obavlja više transakcija sa finansijskim instrumentima sa jednom drugom ugovornom stranom može sklopiti „glavni ugovor o netiranju“ sa ovom drugom stranom. Takav sporazum predviđa jedinstveno neto poravnanje svih finansijskih instrumenata koji su obuhvaćeni njime u slučaju neuspjeha ili raskida bilo kojeg pojedinačnog ugovora.

Takve aranžmane obično koriste finansijske institucije da obezbede zaštitu od gubitaka u slučaju bankrota ili drugih okolnosti koje dovode do toga da druga strana ne može da ispuni svoje obaveze.

Glavni ugovor o netiranju obično stvara pravo prebijanja koje postaje pravno provedivo i utiče na realizaciju ili izmirenje određene finansijske imovine i finansijskih obaveza tek nakon nastupanja neizvršenja obaveza ili pod drugim okolnostima koje ne proizilaze iz normalnog toka poslovanja.

Glavni ugovor o netiranju ne pruža osnovu za takvo netiranje osim ako nisu ispunjena oba kriterija potrebna za netiranje. Kada do netiranja finansijske imovine i finansijskih obaveza u vezi sa glavnim ugovorom o netiranju nije došlo, efekat tog sporazuma na izloženost entiteta kreditnom riziku se objavljuje u skladu sa MSFI 7.

IFRIC tumačenje 19
“Izmirenje finansijskih obaveza vlasničkim instrumentima”

Pozadinske informacije

1. Dužnik i povjerilac mogu ponovo pregovarati o uslovima finansijske obaveze, što rezultira time da se obaveza u cijelosti ili djelimično izmiruje tako što dužnik izdaje sopstvene vlasničke instrumente poveriocu.

Takve transakcije se ponekad nazivaju "zamjene duga i kapitala".

Područje primjene

1. Ovo tumačenje se bavi računovodstvenim tretmanom koji koristi entitet kada se ponovo pregovaraju o uslovima finansijske obaveze, što rezultira izdavanjem vlasničkih instrumenata poveriocu entiteta da izmiri sve ili deo finansijske obaveze. Pojašnjenje se ne odnosi na računovodstveni tretman koji koristi zajmodavac.

1. Entitet ne treba da primenjuje ovo tumačenje na transakcije u kojima:
   1. Povjerilac je također direktni ili indirektni dioničar preduzeća i djeluje u takvom svojstvu kao direktni ili indirektni postojeći dioničar.
   2. ista strana ili strane vrše kontrolu nad kreditorom i preduzećem i prije i nakon transakcije, a priroda transakcije uključuje raspodjelu kapitala od strane preduzeća ili ulaganje kapitala u preduzeće.
   3. izmirenje finansijske obaveze izdavanjem akcija u skladu sa prvobitnim uslovima finansijske obaveze.

Pitanja

1. Ovo pojašnjenje rješava sljedeća pitanja:

1. Da li su vlasnički instrumenti koje izdaje entitet za izmirenje cjelokupne ili dijela naknade plaćene za finansijsku obavezu u skladu sa paragrafom 3.3.3 MSFI 9?
2. Kako entitet vrši početno mjerenje vlasničkih instrumenata izdatih za izmirenje takve finansijske obaveze?
3. Kako entitet treba da obračuna razliku između knjigovodstvene vrednosti izmirene finansijske obaveze i početnog merenja izdatih instrumenata kapitala?

Konsenzus

1. Entitetsko izdavanje vlasničkih instrumenata kreditoru za izmirenje cijele ili dijela finansijske obaveze predstavlja naknadu koja se plaća u skladu sa paragrafom 3.3.3 MSFI 9.

Entitet će isključiti finansijsku obavezu (ili deo finansijske obaveze) iz svog izveštaja o finansijskom položaju samo ako je izmiren u skladu sa paragrafom 3.3.1 MSFI 9.

1. Kada se vlasnički instrumenti izdati povjeriocu za izmirenje finansijske obaveze u cijelosti ili djelimično priznaju pri početnom priznavanju, entitet ih mjeri po fer vrijednosti izdatih vlasničkih instrumenata, osim ako se ta fer vrijednost ne može pouzdano izmjeriti.

1. Ako se fer vrijednost izdatih vlasničkih instrumenata ne može pouzdano izmjeriti, vlasnički instrumenti se mjere po fer vrijednosti podmirene finansijske obaveze.

Prilikom merenja fer vrednosti izmirene finansijske obaveze koja se otplaćuje na zahtev (npr. depozit po viđenju), paragraf 47 MSFI 13 se ne primenjuje.

1. Ako je samo dio finansijske obaveze podmiren, entitet mora procijeniti da li se bilo koji dio plaćene naknade može pripisati promjeni uslova obaveze koja ostaje neizmirena.

Ako se dio plaćene naknade zapravo može pripisati promjeni uslova preostale obaveze, onda entitet mora alocirati plaćenu naknadu između dijela obaveze koji je podmiren i dijela obaveze koji ostaje neizmiren.

U vršenju takve alokacije, entitet mora uzeti u obzir sve relevantne činjenice i okolnosti vezane za transakciju.

1. Razlika između knjigovodstvenog iznosa izmirene finansijske obaveze (ili dela finansijske obaveze) i plaćene naknade priznaje se u bilansu uspeha u skladu sa paragrafom 3.3.3 MSFI 9.

Izdati vlasnički instrumenti se inicijalno priznaju i mjere na datum dospijeća finansijske obaveze (ili dijela te obaveze).

1. Ako je otplaćen samo dio finansijske obaveze, isplaćena naknada se mora raspodijeliti u skladu sa tačkom 8.

Naknada koja se može pripisati ostatku obaveze mora se uzeti u obzir prilikom procene da li su uslovi tog ostatka obaveze pretrpeli materijalne promene.

Ako je ostatak obaveze pretrpeo značajnu promenu, entitet treba da obračuna promenu kao gašenje prvobitne obaveze i priznavanje nove obaveze u skladu sa paragrafom 3.3.2 MSFI 9.

1. Entitet treba da obelodani dobit ili gubitak priznat u skladu sa paragrafima 9 i 10 odvojeno u bilansu uspeha ili u napomenama.

Napomena: U ovom vodiču se koriste sljedeće publikacije PricewaterhouseCoopers-a:

Primjena MSFI -MSFI
- MSFI vijesti
- Računovodstvena rješenja

Ovo je najnovija verzija legendarnih udžbenika na ruskom i engleskom jeziku, pripremljena u okviru tri TACIS projekta uz finansijsku podršku Evropske unije (2003-2009), koji su realizovani pod rukovodstvom PricewaterhouseCoopers-a. Ovi priručnici su također objavljeni na web stranici Ministarstva finansija Ruske Federacije.

Ova serija pokriva sve standarde zasnovane na MSFI računovodstvu. Namijenjen je kao praktični vodič za profesionalne računovođe koji žele samostalno steći dodatna znanja, informacije i vještine.

Svaka kolekcija je samostalan kratki kurs, predviđen za ne više od tri sata nastave. Iako su ove knjige dio niza materijala, svaka od njih je samostalan kurs. Svaki vodič za učenje uključuje informacije, primjere, pitanja za samotestiranje i odgovore. Pretpostavlja se da korisnici imaju osnovna znanja iz računovodstva; Ako tutorijal zahtijeva dodatno znanje, to je navedeno na početku odjeljka.

Prva tri izdanja stalno ažuriramo i dostupna su za besplatno preuzimanje. Recite svojim prijateljima i kolegama o ovome. Za prva tri izdanja i ažurirane tekstove, materijal u svakoj zbirci zaštićen je autorskim pravima Europske unije, čija je politika dopuštanje slobodnog korištenja u nekomercijalne svrhe. Mi posjedujemo autorska prava i odgovorni smo za kasnija izdanja i revizije. Naša politika autorskih prava je ista kao i politika Evropske unije.

Posebno se zahvaljujemo Elizabeth Apraksin (Evropska unija), supervizoru gore navedenih TACIS projekata, Richardu J. Gregsonu (Partner, PricewaterhouseCoopers), menadžeru projekta, i svim našim prijateljima na bankir.ru koji su objavili ove tutorijale.

TACIS projektni partneri: Rosexpertiza (Rusija), ACCA (Velika Britanija), Agriconsulting (Italija), FBK (Rusija) i European Savings Bank Group (Brisel).